2014年注册会计师考试《会计》第二十一章练习题答案

　　2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

　　一、单项选择题

　　1、A

　　【答案解析】资产负债表中的“长期应付款”项目是根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。比较最低租赁付款额的现值7 000万元与租赁资产公允价值8 000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值7 000万元，未确认融资费用＝8 300－7 000＝1 300（万元），2009年分摊的未确认融资费用为7 000×10%＝700（万元），该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8 300－未确认融资费用的余额（1 300－700）－2009年年末支付租金3 000＝8 300－600－3 000＝4 700（万元）。

　　2、D

　　【答案解析】未担保余值＝2 250—450－675－675＝450（万元）。

　　3、C

　　【答案解析】最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。

　　4、B

　　【答案解析】承租人发生的经营租赁租金确认为费用，若出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内分摊（包括免租期）。因此，2009年甲公司应就此项租赁确认的租金费用＝（36＋34＋26）÷4＝24（万元）。这里学员要注意在提供免租期的情况下是不能扣除免租期的。

　　5、 B

　　【答案解析】售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产的公允价值，且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，出售损失应予递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。

　　借：银行存款 4 500

　　    递延收益 750

　　    贷：固定资产清理 5 250

　　·D

　　【答案解析】2012年甲公司确认的管理费用=租金费用300万元+递延收益的摊销750/5=450（万元）

　　6、B

　　【答案解析】未确认融资费用＝7 200－5 625＝1 575（万元）

　　·C

　　7、C

　　·A

　　【答案解析】固定资产的年折旧额＝（460＋16＋24＋2）/10＝50.2（万元）

　　8、D

　　【答案解析】D选项，借方与贷方的差额记入“未实现融资收益”科目。

　　·D

　　【答案解析】未担保余值＝2 250-450－675－675＝450（万元）

　　9、A

　　【答案解析】最低租赁付款额的现值＝270 000+270 000×1.833+100 000×0.84＝848 910元＜公允价值850 000元，固定资产以848 910元入账，每年计提的折旧额=（848 910－100 000）/3＝249 636.67（元），计入生产成本，增加资产金额=249 636.67元。

　　·D

　　【答案解析】租赁期开始日确认的“未确认融资费用”金额为61 090元，第一年摊销计入“财务费用”的金额＝（长期应付款科目期初余额－未确认融资费用科目期初余额）× 分摊率=（640000-61090）×6%=34734.6（元）

　　·D

　　【答案解析】租赁期开始日所做账务处理涉及的科目有“长期应付款”、“固定资产”、“银行存款”和“未确认融资费用”，无损益类科目，不会损益造成影响。其中，“未确认融资费用”属于负债类科目。

　　10、D

　　【答案解析】选项AB，经营租赁资产属于出租方资产，应由出租方以该资产的使用寿命为基础分期计提折旧；选项C，对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应计入当期损益。

　　·B

　　【答案解析】承租人发生的经营租赁租金确认为费用，若出租人提供了免租期的情况下， 应将租金总额在整个租赁期内分摊（包括免租期）。因此，2010年甲公司应就此项租赁确认的租金费用＝（36＋34＋26）÷4＝24（万元）。

　　二、多项选择题

　　1、ACD

　　【答案解析】选项B，在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用符合资本化条件，应该计入在建工程；选项E，或有租金、履约成本应在实际发生时计入当期损益。

　　2、ACDE

　　3、BD

　　【答案解析】在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

　　4、ABC

　　【答案解析】承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

　　5、ABDE

　　6、ABCDE

　　【答案解析】经营租入资产不属于承租人资产，其仅拥有使用权，不能确认为自有资产，也不能对其计提折旧。

　　7、ACD

　　8、ABCDE

　　9、BC

　　【答案解析】选项ABE，租赁期开始日（2012年1月1日）是指租赁期的第一天，也是租赁业务会计处理的基准日；选项CD，租赁开始日为租赁协议实质生效日，本题中为2011年11月21日。

　　·ACD

　　【答案解析】选项A，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值；选项BC，对于租赁公司而言，资产担保余值=承租人担保余值450+与承租人有关的第三方担保余值675+独立第三方担保余值=1 800（万元）；选项DE，对于租入方而言，资产担保余值=承租人担保余值450+与承租人有关的第三方担保余值675=1 125（万元）。

　　10、ABC

　　【答案解析】选项ABCD，经营租赁业务中，出租方（一般工业企业）应将总租金在租赁期内按直线法摊销，计入“其他业务收入”科目，所以每年应该确认的收入金额=（1 200 000+100 000+100 000+250 000）/3=550 000（元）；选项E，每年计提的办公用房折旧应计入“其他业务成本”=3 000 000/25=120 000（元），所以每年对损益的影响金额为550 000-120 000=430 000（元）。

　　·AB

　　【答案解析】选项A，每期应确认“其他业务收入”=（100 000+100 000+250 000）/3=150 000（元）；选项B，对损益的影响=150 000-120 000=30 000（元）；选项CDE，租期届满时退回预付租金，该租金实际具有抵押性质，并不是对该业务的实际支付，收到预付租金时计入“其他应付款”，退回时结转该科目金额。

　　三、计算题

　　1、（1）租赁期间，甲公司每年都应确认550万元的租金费用。

　　因为该项租赁不满足融资租赁的任何一项标准，所以应认定为经营租赁，确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期租金费用。此项租赁租金费用总额为2 200元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用2 200÷4＝550（万元）。

　　（2）填列表格

　　2、【正确答案】①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000＝0.03%，所以判断为融资租赁。

　　②最低租赁付款额的现值＝225 000×（P/A，7%，6）＋150×（P/F，7%，6）＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45（元）＞1 050 000×90%，因此，A公司应将该租赁认定为融资租赁。

　　注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。

　　【正确答案】计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录

　　由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。

　　①最低租赁付款额

　　＝225 000×6＋150＝1 350 150（元）

　　②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元＞1 050 000元

　　根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。

　　③未确认融资费用＝最低租赁付款额1 350 150－租赁资产的入账价值1 050 000＝300 150（元）

　　④会计分录

　　2007年12月31日：

　　借：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000

　　    未确认融资费用 300 150

　　    贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 350 150

　　        银行存款 10 000

　　【正确答案】①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值， 应重新计算融资费用分摊率。

　　租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁资产公允价值

　　225 000×（P/A，r，6）＋150×（P/F，r，6）

　　＝1 050 000

　　225 000×（P/A，7%，6）+150×（P/F，7%，6）=1 072 562.45

　　225 000×（P/A，8%，6）+150×（P/F，8%，6）=1 040 247.03

　　利用插值法得出：

　　（7%-r）/（7%-8%）=（1 072 562.45-1 050 000）/（1 072 562.45-1 040 247.03）

　　融资费用分摊率r＝7.7%

　　②2008年6月30日，支付第一期租金

　　本期确认的融资费用

　　＝（1 350 150－300 150）×7.7%＝80 850（元）

　　借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000

　　    贷：银行存款 225 000

　　借：财务费用 80 850

　　    贷：未确认融资费用80 850

　　③2008年12月31日，支付第二期租金

　　本期确认的融资费用

　　＝[（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7%

　　＝69 750.45（元）

　　借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000

　　    贷：银行存款 225 000

　　借：财务费用 69 750.45

　　    贷：未确认融资费用 69 750.45

　　【正确答案】根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5（9－4）年期间内计提折旧。

　　2008年12月31日折旧金额

　　＝1 060 000×1/5＝212 000（元）

　　借：制造费用—折旧费 212 000

　　    贷：累计折旧 212 000

　　【正确答案】借：制造费用 15 000

　　贷：银行存款 15 000

　　【正确答案】①2009年12月31日

　　借：销售费用 （350 000×5%） 17 500

　　    贷：其他应付款或银行存款 17 500

　　②2010年12月31日

　　借：销售费用（450 000×5%） 22 500

　　    贷：其他应付款或银行存款 22 500

　　【正确答案】2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元

　　借：长期应付款—应付融资租赁款 150

　　    贷：银行存款 150

　　借：固定资产—生产经营用固定资产 1 060 000

　　    贷：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000

　　【正确答案】计算租赁内含利率：

　　租赁内含利率，是在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

　　最低租赁收款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的款项

　　＝225 000×6＋150＝1 350 150（元）

　　因此有225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000

　　r＝7.7%

　　即，租赁内含利率为7.7%。

　　【正确答案】①最低租赁收款额＋未担保余值

　　＝（最低租赁付款额＋无关第三方担保的余值）＋未担保余值

　　＝[（1 350 150＋0）＋0]＋0

　　＝1 350 150（元）

　　②最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值

　　＝1 050 000（元）

　　③ 未实现融资收益

　　＝（最低租赁收款额＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值）

　　＝1 350 150－1 050 000＝300 150（元）

　　④会计分录

　　2007年12月31日：

　　借：长期应收款 1 350 150

　　    贷：融资租赁资产 1 050 000

　　        未实现融资收益 300 150

　　【正确答案】2008年6月30日

　　①计算未实现融资收益

　　本期确认的融资收益

　　＝（1 350 150－300 150）× 7.7%＝80 850（元）

　　②会计分录

　　收到租金

　　借：银行存款 225 000

　　    贷：长期应收款—应收融资租赁款 225 000

　　每期确认融资收入时

　　借：未实现融资收益 80 850

　　    贷：租赁收入 80 850

　　2008年12月31日

　　①计算未实现融资收益

　　本期确认的融资收入

　　＝[（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7%

　　＝69 750.45（元）

　　②会计分录

　　收到租金

　　借：银行存款 225 000

　　    贷：长期应收款—应收融资租赁款 225 000

　　每期确认融资收入时

　　借：未实现融资收益 69 750.45

　　    贷：租赁收入 69 750.45

　　【正确答案】2009年12月31日

　　借：应收账款或银行存款 （350 000×5%）17 500

　　    贷：租赁收入 17 500

　　2010年12月31日

　　借：应收账款或银行存款 （450 000×5%）22 500

　　    贷：租赁收入 22 500

　　【正确答案】承租人行使了优惠购买选择权。2010年12月31日，B租赁公司收到A公司支付的购买价款150元

　　借：银行存款 150

　　    贷：长期应收款 150

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