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2014年注册会计师考试《税法》预习：消费税征税范围
为了帮助广大学员备战2014年注册会计师考试，正保会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目知识点，希望能够提升您的备考效果，祝您学习愉快！
知识点：征税范围
四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。
两税关系：
消费税：生产、进口、加工（委托方）
增值税：销售、进口、加工（受托方）
重要说明：
（一）生产环节征收消费税的说明（新增内容）
工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：
1.将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；
2.将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。
（二）两个特殊环节：
1.零售环节：征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：
| 要素 | 规定 | 注释 |
| 征税范围 | 零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰 | 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰 |
| 税率 | 5% | 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税 |
| 要素 | 规定 | 注释 |
| 计税依据一般规定 | 不含增值税的销售额 | 含税销售额÷（1＋17%） |
| 计税依据具体规定 | 1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售 | 按销售额全额征收消费税 |
| 2.金银首饰连同包装物销售 | 无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税 | |
| 3.带料加工的金银首饰 | 按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 | |
| 4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰 | 按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税 |
2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税
自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：
| 要素 | 规定 |
| 纳税人 | 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 关注的问题： （1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税 （2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 |
| 计税依据 | 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税 |
| 税额计算 | 应纳消费税=销售额（不含增值税）×5% 关注的问题： （1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税 （2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款 |
| 纳税地点 | 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税 |
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