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2014年注册会计师考试《会计》预习：资产组减值测试
为了帮助广大学员备战2014年注册会计师考试，正保会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目知识点，希望能够提升您的备考效果，祝您学习愉快！
知识点：资产组减值测试——账面价值和可收回金额的确定
（一）资产组可收回金额的确定
资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
（二）资产组账面价值的确定
资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。
资产组的账面价值包括：
（1）可直接归属于资产组的各单项资产的账面价值。比如，由甲、乙、丙设备组成的生产线，该资产组的账面价值首先包括甲、乙、丙设备各自的账面价值。
（2）可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值。主要是两项内容：总部资产和商誉。
总部资产就是指集团的行政办公楼、研发中心、数据处理系统等。其重要特点是其不能确定公允价值减去处置费用后的净额，不能单独产生现金流量，也就不能单独计算可收回金额，所以应按合理和一致的方法分摊至资产组或是资产组组合中进行减值测试。
商誉是一个企业的超额获利能力，也不能单独计提减值准备，减值测试时需要分配到相关的各个资产组或资产组组合中。
综上，资产组的账面价值包括各个单项资产的账面价值加上按合理和一致的标准分配的价值。
注意：
（1）通常情况下，分配总部资产和商誉的思路是按各个资产组的账面价值的比例分摊。但如果各资产组使用寿命不一样，那么要考虑用加权的账面价值比例进行分摊。
（2）资产组的账面价值通常是不包括负债的账面价值的，但是如果某一项负债的价值在确定可收回金额的时候考虑了，那么资产组的账面价值也应该包括这个负债的价值。
（三）资产组减值损失的会计处理
目标：最终确定各单项资产的减值。
步骤：
第一步：首先计算出整个资产组的减值损失（可收回金额低于账面价值的差额）。
比如资产组的账面价值为1000万，可收回金额为800万，则该资产组需要计提200万的减值准备。
第二步：将资产组的减值损失进行分配，分配顺序如下：
1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。
接上例，200万的减值损失由甲、乙、丙设备组成的资产组负担，如果该资产组包含了50万的商誉，那么200万的减值首先要抵减商誉，剩下的150万再在甲、乙、丙设备之间进行分配。
2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
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