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2014年注册会计师考试《会计》知识点：公允价值模式下的处理
为了帮助广大学员备战2014年注册会计师考试，正保会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目知识点，希望能够提升您的备考效果，祝您学习愉快！
知识点：公允价值模式下的处理
（一）换入资产成本的确定
1.不涉及补价
换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋为换入资产支付的相关税费
注意1：教材中换入资产的成本不含增值税销项税，下同。
注意2：计入换入资产成本的“相关税费”应当是和换入资产直接相关的税费，比如为换入资产发生的运输费、装卸费等；与换出资产相关的税费（如换出无形资产时支付的营业税）应体现在计算换出资产的处置损益当中。
换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。
2.涉及补价
（1）支付补价
换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋为换入资产支付的相关税费
换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。
（2）收到补价的
换入资产的成本＝换出资产的公允价值－收到的补价＋为换入资产支付的相关税费
换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。
（二）会计处理
1.换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
借：固定资产等（换入资产的入账价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时，结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品等
注意：涉及补价的，借或贷银行存款等，下同。但是，CPA教材的思路是，支付或收取的银行存款分为两个部分：一是换入资产和换出资产不含税公允价值的差额，此为补价；二是增值税的差额。
2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（1）若为固定资产：
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
借：固定资产等（换入资产的入账价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
营业外收入（或借：营业外支出）（差额）
注意：生产经营用动产的处置需考虑增值税销项税，不动产则需要考虑营业税。
（2）若为无形资产：
借：库存商品等（换入资产的入账价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
无形资产减值准备（已提减值准备）
累计摊销（已摊销额）
贷：无形资产（账面余额）
应交税费——应交营业税
营业外收入（或借：营业外支出）（差额）
注意：涉及银行存款收付的，其原理同上。
3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
借：库存商品等（换入资产的入账价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
长期股权投资减值准备（已提减值准备）
贷：长期股权投资（账面余额）
投资收益（差额，或借记）
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益（或相反分录）
注意：涉及银行存款收付的，其原理同上。
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