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注册会计师执业系列之利润的“调整”（九）：资产的入账和摊销
在前面的文章中，我们讲述了企业如何在收入领域调整利润，从这篇我们开始看一下企业如何在资产领域调整利润的。
对企业来说，资产是受自己控制的，因此利用资产的确认、摊销和减值来操纵利润是一件比较"方便"的事情。同时，由于信息不对称，外界很难察觉，即使是在企业进行现场审计的审计师如果没有相关的信息也很难判断出企业的行为是否正确。
简单来说，企业可以用来调整利润的有资产的入账时间、入账金额、摊销，往来款、存货、固定资产等的减值，资产盘盈盘亏等。本篇和大家讨论一下资产的入账时间、入账金额和摊销（为方便描述将固定资产的折旧包括在摊销中）。
首先说一下资产的入账时间。
我国准则对于资产的确认进行了严格的规定，但是，准则中规定得再严格也需要人来判断是否达到了确认条件。比如，对于自建的固定资产，准则规定达到预计可使用状态时，应暂估入账并计提折旧，办理完竣工结算后再调整入账金额，同时已计提的折旧不再调整。但是是否达到了“预计可使用状态”是由企业人为判断的，而外部审计师限于建筑专业知识以及审计成本问题很难准确判断出某项资产是否达到了“预计可使用状态”。
某注册会计师在企业审计其上年度报表时便遇到过这样的问题。企业声称其自行建造的某固定资产去年已达到可使用状态，但是去年并没有转入固定资产并计提折旧，于是需要在本年对去年进行调整并补提折旧，调整金额达数百万元，并提供了充分的证据证明该固定资产去年已达到预计可使用状态。实际情况是，企业去年超额完成利润指标，于是想以此为理由向总部争取奖励，但是直到审计师来现场审计之后，才确认总部并没有给予超额奖励。企业为了不使本年指标过大，所以要降低去年的利润。
再来说一下资产的入账金额。
我国现行准则对资产的入账金额规定也很细致，尤其是自行研发的无形资产，准则规定同时满足五个条件才可以将研发费用归集为开发支出，并最终计入无形资产入账金额，但是这五个条件同样需要人的主观判断。对于一些研发支出巨大的高科技企业来说，无形资产研发支出资本化时点的确认十分重要，可以很明显地影响到企业当期的利润。所以，对那些因谋求上市而需要达到某个利润指标的利润不多的中小型高科技企业来说，研发支出资本化时点的确定是很值得商讨的。
最后说一下摊销的问题。
影响资产摊销金额的因素有资产的使用时间和残值。
企业一般会对按照资产类别对摊销年限有一个统一的规定，一般会和税法的规定趋同，以避免每期都要进行纳税调整。残值方面，无形资产一般没有残值，固定资产的残值率由企业根据经验决定。另外资产的摊销年限和残值率的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整，未来适用法即可。所以，摊销年限和残值率的调整也可以达到调整利润的效果。不过，由于摊销年限和残值率的变更需要在财务报告附注中进行披露，因此此方式也不可以频繁使用。不过，对某些价值过高的固定资产或者无形资产来说，摊销年限的变动对每期摊销的金额影响是比较大的，因此有些企业可能会通过变更一些金额较大的资产的摊销年限来改善利润情况。例如一些高科技企业，其持有的一些专利技术价值往往很高，而技术的更新速度又很快，因此每年的摊销金额有时可达数千万之多。
关于资产的入账时间、入账金额和摊销内容便跟大家介绍这么多。下一篇我们说明一下企业如何通过资产减值损失调整利润。如果您感兴趣，请关注正保会计网校推出的注册会计师执业系列之利润的调整，为您展示企业调整利润的方式。
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