2014年注册会计师考试《会计》第八章练习题答案

　　2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

　　第八章　资产减值

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】C

　　【答案解析】处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。故应选C选项。

　　2、【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的知识点是商誉的减值测试。选项B，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组

　　3、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可以转出。

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】20×9年每月应提折旧6000/240＝25（万元），20×9年应提折旧25×9＝225（万元），该固定资产20×9年末账面净值为6000－225＝5775（万元），高于可收回金额5544万元，应提减值准备5775－5544＝231（万元）；2×10年每月应提折旧5544/（240－9）＝24（万元），2×10年应提折旧24×12＝288（万元），2×10年末该固定资产账面价值为5544－288＝5256（万元），低于可收回金额5475万元，不需计提减值准备，也不能将以前计提的减值准备转回，则2×11年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。

　　4、

　　<1>、【正确答案】C

　　【答案解析】2011年12月31日，该项长期股权投资的可收回金额为1390万元，应计提长期股权投资减值准备＝（2100－1000×30%）－1390＝410（万元）

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】递延所得税收益＝410×25%＝102.5（万元）

　　5、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】取得长期股权投资的账务处理为：

　　借：长期股权投资——乙公司　300

　　　　应收股利　　　3

　　　　贷：银行存款　　　303

　　追加投资的分录：

　　借：长期股权投资——乙公司（成本）1060

　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　300

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　400

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　360

　　追加投资由成本法改为权益法，进行追溯调整：

　　借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　　60

　　　　——乙公司（其他权益变动）20

　　　　贷：资本公积－其他资本公积　　　　　　　　20

　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　6

　　　　　　利润分配－未分配利润　　　　　　　　　54

　　2010年被投资单位盈利时：

　　借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　　180

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　180

　　则此时长期股权投资的账面价值＝1060＋80＋180＝1320（万元）

　　因为其预计可收回金额为850万元，所以应计提长期股权投资减值准备，会计分录为：

　　借：资产减值损失　　470

　　　　贷：长期股权投资减值准备　　470（1320－850）

　　2010年末长期股权投资的账面价值为850万元。

　　<2>、【正确答案】A

　　【答案解析】处置长期股权投资时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　900

　　　　长期股权投资减值准备　　　　470

　　　　资本公积——其他资本公积　20

　　　　贷：长期股权投资——乙公司（成本）　　　　　1060

　　　　　　——乙公司（损益调整）　　　240

　　　　　　——乙公司（其他权益变动）　20

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　70

　　6、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】合并财务报表中确认的商誉＝1100－1000×80%＝300（万元）；总商誉＝300/80%＝375（万元）；甲公司包含商誉的资产组账面价值＝375＋1300＝1675（万元），可收回金额为1250万元，总的减值损失为425万元。合并报表中确认的商誉减值损失为300万元。

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】总部资产应分担的减值损失＝100×100/500＋300×300/900＝120（万元）

　　<3>、【正确答案】B

　　【答案解析】

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】ABD

　　【答案解析】资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。故选项A、B、D符合题意。

　　2、【正确答案】AD

　　【答案解析】选项BC虽然都是正确的，但是其不属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产。

　　3、【正确答案】ABE

　　【答案解析】企业应该自购买日起按照合理的方法将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合，因此选项C不正确；某些总部资产，难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的，可以认定最小资产组组合，再对其进行减值测试，因此选项D不正确。

　　4、【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分；选项E，资产组是由创造现金流入的相关资产组成的，并不是企业任意资产之间的组合。

　　5、【正确答案】ABCE

　　【答案解析】市场利率或者其他市场投资报酬率下降，未来现金流量现值应增大，从而导致固定资产可收回金额上升。选项D表述错误。

　　6、【正确答案】AC

　　【答案解析】资产组的账面价值通常不应当包括负债的账面价值，但如果不考虑该负债金额就无法确认资产组的可收回金额的，也即对资产组可收回金额的确定起决定性作用的负债的账面价值，应在确定资产组的账面价值时予以考虑。所以选项B不正确，而选项C正确。可以独立产生现金流量的资产应单独进行减值测试，不需要纳入资产组账面价值中，所以选项E不正确。

　　7、

　　<1>、【正确答案】ABCDE

　　【答案解析】选项A，执行合同损失=300×（4.7-4.5）=60（万元）；不执行合同违约金损失=4.5×300×20%=270（万元），退出合同最低净成本=60万元。所以存货发生减值，应计提存货跌价准备60万元。

　　选项B，持有至到期投资2010年12月31日账面价值＝1000+（1000×10%-1250×4.72%）＝1041（万元）；2011年12月31日账面价值＝1041+（1041×10%-1250×4.72%）＝1086.1（万元）；2011年12月31日现值＝59×（P/S，10%，1）+59×（P/S，10%，2）+800×（P/S，10%，3）＝703.43（万元）；确认减值损失=1086.1-703.43=382.67（万元）。

　　选项C，可供出售金融资产2011年6月30日的公允价值变动＝5.2×1000－（5080-72）＝192（万元）；2011年12月31日的公允价值变动＝（3.9－5.2）×1000＝-1300（万元）；可供出售金融资产减值损失＝1300-192＝1108（万元）

　　=或1000×309-（5080-72）=1108（万元）。

　　借：资产减值损失1108资本公积—其他资本公积192贷：可供出售金融资产—公允价值变动1300选项D，2011年12月31日无形资产的账面价值（提准备前）＝1500－1500×5/10＝750（万元），所以2011年年末应计提的减值准备＝750－540＝210（万元）。

　　选项E，2011年12月31日该房地产提准备前的账面价值＝9000－9000÷20×2/12－9000/20×3=7575（万元）；计提投资性房地产减值准备=7575－7070=505（万元）。

　　<2>、【正确答案】ABCDE

　　【答案解析】选项B，2012年末持有至到期投资确认投资收益＝现值703.43×10%＝70.34（万元）；选项C，2012年4月20日，丙公司宣告发放2011年的现金股利确认投资收益＝200×5%=10（万元）；选项D，2012年的摊销金额＝可收回金额540/5＝108（万元）；选项E，2012年计提投资性房地产的折旧额＝7070÷（20×12－2－3×12）×12＝420（万元）

　　8、

　　<1>、　【正确答案】CDE

　　【答案解析】选项A，交易性金融资产不需要计提减值；选项B，可供出售金融资产根据账面价值与公允价值确定减值金额。

　　<2>、【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，交易性金融资产不需要计提减值，期末应该确认公允价值变动损失；

　　选项C，由于投资性房地产公允价值减去处置费用后的净额为550000（600000-50000）元，小于未来现金流量现值580000，所以其可收回金额为580000元，该项投资性房地产应确认的减值损失=700000-700000/10-580000=50000（元）；选项E，由于C公司所有资产全部纳入合并范围，所以应该全额确认C资产组（不包括商誉）的减值。由于包含归属于少数股东权益的商誉价值=5000000/80%-6000000=250000（元），所以包含商誉的资产组发生减值450000（5800000+250000-5600000）元，首先抵减商誉的价值（合并报表中确认的商誉减值损失应以母公司确认的商誉为限），所以在合并报表中应该确认的商誉减值损失=250000×80%=200000（元），应该确认的C资产组（不包括商誉）减值损失=450000-250000=200000（元）。

　　9、

　　<1>、　【正确答案】ABCDE

　　【答案解析】①资产组账面价值＝10000万元；②资产组可收回金额＝9000万元；③资产组减值损失=1000万元；④A设备分摊减值损失=100万元。

　　A设备按1000×[2000÷（2000+5000+3000）]计提减值准备，则减值200万元；在此情况下A设备新的账面价值为1800万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额1900万元。因此，A设备实际计提的减值准备=2000-1900=100（万元）

　　B设备分摊减值损失=（1000-100）×5000/（5000+3000）=562.5（万元）

　　C设备分摊减值损失=（1000-100）×3000/（5000+3000）=337.5（万元）

　　<2>、【正确答案】ABCDE

　　【答案解析】2010年末A设备计提减值准备后的账面价值＝2000－100＝1900（万元）

　　2010年末B设备计提减值准备后的账面价值

　　＝5000－562.5＝4437.5（万元）

　　2010年末C设备计提减值准备后的账面价值

　　＝3000－337.5＝2662.5（万元）

　　2011年末A设备的账面价值

　　＝1900－1900/4=1425（万元）

　　2011年末B设备的账面价值

　　＝4437.5-4437.5/4=3328.125（万元）

　　三、综合题

　　1、

　　<1>、【正确答案】正大公司资产组的认定是正确的。

　　因为A、B、C三项设备均无法单独产生现金流量，所以不能单独确认为资产组。但整条生产线构成完整的产销单元，可以独立产生现金流量，应将A、B、C三项设备构成的整条生产线作为一个资产组。

　　<2>、　【正确答案】正大公司计算的资产组账面价值是正确的，而可收回金额是不正确的。

　　因为正大公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为54万元，预计未来现金流量的现值为60万元，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值两者中的较高者，因此，应以预计未来现金流量的现值作为生产线的可收回金额。即资产组可收回金额为60万元。

　　<3>、【正确答案】正大公司计算的资产减值损失金额是不正确的。

　　比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失＝100－60＝40（万元）。

　　将资产组的减值损失分摊至各项设备：

　　2、

　　<1>、【正确答案】甲设备

　　计算固定资产的账面价值：

　　该资产的账面价值＝原值－累计折旧－计提的减值准备＝3000－800－200＝2000（万元）

　　计算资产的可收回金额：

　　公允价值减去处置费用后的净额为1800万元；

　　预计未来现金流量现值＝600/（1＋5%）＋550/（1＋5%）2＋400/（1＋5%）3＋320/（1＋5%）4＋180/（1＋5%）5＝1820.13（万元）

　　所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。

　　应该计提的资产减值准备＝2000－1820.13＝179.87（万元）。会计分录为：

　　借：资产减值损失179.87

　　　　贷：固定资产减值准备179.87

　　<2>、【正确答案】B专有技术

　　对于专有技术，由于已经被新技术所代替，其创造经济利益的能力受到重大影响，所以发生了减值。

　　无形资产应计提减值准备＝（190－100）－30＝60（万元）。会计分录为：

　　借：资产减值损失60

　　　　贷：无形资产减值准备60

　　<3>、【正确答案】乙生产线

　　该生产线未来现金流量现值＝2000×0.9524＋3000×0.9070＋4000×0.8638＋6000×0.8227＋8000×0.7835＝19285.2（万元）

　　公允价值减去处置费用后的净额＝19000（万元）

　　所以，可收回金额应该取其较高者19285.2万元，大于其账面价值19100万元，所以该生产线没有发生减值，不需要计提减值准备。

　　<4>、【正确答案】出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，A公司应当对资产组的账面价值进行调整。

　　①计算归属于少数股东权益的商誉价值＝（1600/80%－1500）×20%＝100（万元）

　　②计算该资产组的账面价值＝1350＋400＋100＝1850（万元）

　　③计算该资产组的减值损失＝1850－1000＝850（万元）

　　【答案解析】根据上述计算结果，资产组发生减值损失850万元，应当冲减属于少数股东权益的商誉价值的账面价值100万元，因为属于少数股东权益的商誉价值只是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以该资产组的减值损失850万元应先冲减属于少数股东权益的商誉价值100万元，然后再将剩余部分750万元在应归属于母公司的商誉和C公司资产组中所包含的资产中分摊。

　　①合并财务报表中应确认的商誉减值金额为400万元。

　　②剩余的350万元（750－400）减值损失应作为C公司可辨认净资产的减值损失。

　　固定资产应分摊的减值损失＝350×1000/1350＝259.26（万元）

　　无形资产应分摊的减值损失＝350×300/1350＝77.78（万元）

　　存货应分摊的减值损失＝350×50/1350＝12.96（万元）

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