2014年注册会计师考试《会计》第十三章练习题答案

　　2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

第十三章或有事项

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，不是过去的交易或事项形成的，不符合或有事项的特征。

　　2、【正确答案】B

　　【答案解析】选项A不正确，待执行合同变成亏损合同的，也可能因为存在标的资产而只需要确认资产减值损失，不需要确认预计负债；选项C不正确，或有负债也可能是过去的交易或者事项形成的现时义务；选项D不正确，或有事项的结果不确定，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

　　3、【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，应当按照当前最佳估计数对预计负债的账面价值进行调整。

　　4、【正确答案】D

　　【答案解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定预计负债的金额，本题中最可能发生的赔偿支出为150万元。长城公司基本确定能够从直接责任人处追回的30万元通过其他应收款科目核算，不能冲减预计负债的账面价值。

　　5、【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司2011年年末资产负债表“预计负债”项目的金额＝（1×200＋2×100）×（2%＋8%）/2－3＝17（万元）。

　　6、【正确答案】D

　　【答案解析】（1）如果执行合同，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值＝100×50＝5000（万元）；产品成本＝100×55＝5500（万元）；确认损失＝500（万元）。（2）如果不执行合同，支付违约金为1600万元，同时按照市场价格销售可获利＝100×（60－55）＝500（万元）；不执行合同的损失为1100万元。所以应计提存货跌价准备500万元。

　　7、【正确答案】B

　　【答案解析】企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

　　8、【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。

　　9、

　　<1>、【正确答案】C

　　【答案解析】M公司2010年年末资产负债表“预计负债”项目的金额＝20＋4×50×（1%＋5%）/2－8＝18（万元）。

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】2010年确认的递延所得税资产＝递延所得税资产期末余额－期初余额。递延所得税资产期末余额＝18×25%＝4.5（万元），期初余额＝20×25%＝5（万元），所以本期应转回递延所得税资产0.5万元，即当期确认的递延所得税资产是－0.5万元。

　　10、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】A公司每件成本1.6万元，每件售价1.2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。所以：

　　可变现净值＝3000×1.2-0＝3600（万元）

　　成本＝3000×1.6＝4800（万元）

　　执行合同损失=4800-3600=1200（万元）

　　不执行合同损失=违约金损失（3000×1.2×20%）+按照市场价格计算损失（1.6-2.4）×3000=720-2400=-1680（万元）[收益]

　　因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出720万元。

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】可变现净值＝3000×1.2-0＝3600（万元）

　　成本＝3000×1.6＝4800（万元）

　　执行合同损失=4800-3600=1200（万元）

　　不执行合同损失=违约金损失（3000×1.2×20%）+按照市场价格计算损失（1.6-1.5）×3000=720+300=1020（万元）[损失]

　　因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出720万元，同时确认资产减值损失300万元。

　　11、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，辞退职工的补偿属于重组的直接支出应确认为重组负债义务。

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】所需支出不存在连续范围，且属于单个项目，因此应该按照最可能发生的金额150万元确认，发生的职工上岗前培训费不属于或有事项。

　　会计处理：

　　借：管理费用　　　　　150

　　　　贷：应付职工薪酬　　　150

　　12、

　　<1>、【正确答案】A

　　<2>、【正确答案】A

　　13、

　　<1>、【正确答案】B

　　【答案解析】与丙公司合同一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产。

　　①存在标的资产的部分：可变现净值＝4000×4＝16000（万元）；成本＝4000×4.8＝19200（万元）；执行合同损失=19200-16000=3200（万元）。不执行合同违约金损失=6000×4×50%×4/6=8000（万元），因此应选择执行合同方案。计提减值准备3200万元。

　　借：资产减值损失3200

　　　　贷：存货跌价准备3200

　　②不存在标的资产的部分：其余2000件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能于2012年4月以后。故很可能违约，不执行合同违约金损失=6000×4×50%×2/6=4000（万元），应确认预计负债4000万元。

　　借：营业外支出4000

　　　　贷：预计负债4000

　　<2>、【正确答案】C

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】ABDE

　　【答案解析】选项C应按加权平均数确定。

　　2、【正确答案】BCE

　　【答案解析】如果与或有事项相关的义务将其确认为负债，应同时符合三个条件。选项A将未到期商业汇票贴现，不是很可能导致经济利益流出企业，选项D金额不能够可靠地计量。

　　3、【正确答案】ABCE

　　【答案解析】本题考查的知识点是重组义务。重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。债务重组不符合上述定义，所以不能选择。

　　4、【正确答案】ACD

　　5、【正确答案】BC

　　【答案解析】本题考查的知识点是或有事项的处理。选项A，待执行合同变为亏损合同时，应先分析是否存在标的资产，若不存在标的资产，则直接将预计损失确认为预计负债。若存在标的资产，则应判断标的资产是否发生减值，若标的资产发生了减值，应计提资产减值损失，预计损失超出资产减值的部分才能确认预计负债；选项D，因前期是根据合理预计的金额确认的预计负债，不属于会计差错；选项E，预计负债的确认条件是“经济利益很可能流出企业”，而不是“可能”。

　　6、【正确答案】AB

　　【答案解析】本题考查的知识点是预计负债的计量。

　　由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，大地公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债：

　　借：营业外支出300000

　　　　贷：预计负债300000

　　　　　　待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本：

　　借：预计负债300000

　　　　贷：库存商品300000

　　7、【正确答案】ABCD

　　8、

　　<1>、【正确答案】AC

　　【答案解析】企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。

　　<2>、【正确答案】BC

　　【答案解析】将或有事项确认为资产的条件是：与或有事项有关的义务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表中披露。因此，选项A不正确，选项B正确。对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露。因此，选项C正确，选项D、E不正确。

　　9、

　　<1>、【正确答案】ADE

　　【答案解析】选项B，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不应予以披露；选项C，不应当确认。

　　<2>、【正确答案】ABCD

　　【答案解析】E选项，A公司以自身的房地产作为抵押不属于或有事项。

　　<3>、【正确答案】ABC

　　【答案解析】预计负债＝（3）5250×50%＋（4）（6300＋180）×90%＋（6）10＝8467（万元）；应付职工薪酬＝（6）100（万元）；管理费用＝（6）100＋（6）10＝110（万元）；销售费用＝0；营业外支出＝（3）5250×50%＋（4）（6300＋180）×90%+（8）30＝8487（万元）

　　10、

　　<1>、【正确答案】ABCE

　　【答案解析】选项D，2011年财务会计报告批准报出前，调整减少应交所得税37.5万元。

　　<2>、【正确答案】ABCDE

　　11、

　　<1>、【正确答案】AE

　　<2>、【正确答案】AC

　　【答案解析】执行合同损失=（60－50）×10000=100000（元）；

　　不执行合同的违约金损失=50×10000×15%=75000（元），标的资产按市价计算减值金额=（60－55）×10000=50000（元），退出合同的最低净成本=75000＋50000=125000（元），大于执行合同损失，所以应选择执行合同。因存在标的资产且发生了减值，应对标的资产计提跌价准备：

　　借：资产减值损失100000

　　　　贷：存货跌价准备100000

　　12、

　　<1>、【正确答案】ABCD

　　<2>、【正确答案】ABCD

　　【答案解析】对甲产品，由于不存在标的资产，所以A公司应根据执行合同损失＝1000-800＝200（万元）与违约金300万元两者较低者，确认预计负债200万元，即选择执行合同。确认递延所得税资产＝200×25%＝50（万元），并纳税调整。

　　对乙产品，应根据执行合同损失＝900-600＝300（万元）与违约金100万元两者较低者确定损失100万元，需要确认预计负债。由于存在标的资产，B产品发生减值50（900－850）万元，应计提存货跌价准备。递延所得税资产＝150×25%＝37.5（万元），并需要纳税调整。

　　<3>、【正确答案】ABCD

　　【答案解析】对甲产品，由于不存在标的资产，所以A公司应根据执行合同损失＝1000-800＝200（万元）与违约金300万元两者较低者，确认预计负债200万元，即选择执行合同。确认递延所得税资产＝200×25%＝50（万元），并纳税调整。

　　对乙产品，应根据执行合同损失＝900-600＝300（万元）与违约金100万元两者较低者确定损失100万元，需要确认预计负债。由于存在标的资产，B产品发生减值50（900－850）万元，应计提存货跌价准备。递延所得税资产＝150×25%＝37.5（万元），并需要纳税调整。

　　三、综合题

　　1、

　　<1>、【正确答案】假定A企业按季对外提供会计报告，编制2011年第一、二季度的会计分录。

　　第一季度：

　　①发生的售出产品三包费用，即支付修理费用相关的会计分录：

　　借：预计负债——产品质量保证22.5

　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　15

　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　5.5

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　2

　　②确认预计负债相关的会计分录：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　30（1500×2%）

　　　　贷：预计负债——产品质量保证　　30

　　第一季度未“预计负债”余额＝45－22.5＋30＝52.5（万元）

　　第二季度：

　　①发生的售出产品“三包”费用，即支付修理费用相关的会计分录：

　　借：预计负债——产品质量保证15

　　　　贷：原材料　　　　　　　　　12

　　　　　　应付职工新酬　　　　　　　2

　　　　　　银行存款　　　　　　　　1

　　②确认预计负债相关的会计分录：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　24（1200×2%）

　　　　贷：预计负债——产品质量保证　24

　　第二季度末“预计负债”余额＝52.5－15＋24＝61.5（万元）

　　<2>、

　　【正确答案】假定按年对外提供会计报告，编制2011年会计分录。

　　①编制甲产品2011年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录：

　　借：预计负债——产品质量保证112.5

　　　　贷：原材料　　　　　　　　64.5

　　　　　　应付职工薪酬　　　　　21.5

　　　　　　银行存款　　　　　　　26.5

　　②编制对产品2011年年末确认预计负债相关的会计分录：

　　借：销售费用　　　　　　　　108（5400×2%）

　　　　贷：预计负债——产品质量保证　　108

　　年末“预计负债——产品质量保证”科目余额：45＋108－112.5＝40.5（万元）

　　【答案解析】2011年度第三季度：

　　①发生的售出产品三包费用，即支付修理费用相关的会计分录：

　　借：预计负债——产品质量保证45

　　　　贷：原材料15

　　　　　　应付职工薪酬7.5

　　　　　　银行存款22.5

　　②确认预计负债相关的会计分录：

　　借：销售费用　　　　　36（1800×2%）

　　　　贷：预计负债――产品质量保证36

　　第三季度未“预计负债”余额＝61.5－45＋36＝52.5（万元）

　　2011年度第四季度：

　　①发生的售出产品三包费用，即支付修理费用相关的会计分录：

　　借：预计负债――产品质量保证30

　　　　贷：原材料22.5

　　　　　　应付职工薪酬6.5

　　　　　　银行存款1

　　②确认预计负债相关的会计分录：

　　借：销售费用18　　（900×2%）

　　　　贷：预计负债――产品质量保证18

　　第四季度未“预计负债”余额＝52.5－30＋18＝40.5（万元）

　　2、

　　<1>、【正确答案】2010年12月31日，如无特殊情况，甲公司很可能在诉讼中获胜，属于或有资产，不符合资产的确认条件，因而不予确认。因为或有资产很可能给企业带来经济利益，因此应披露形成的原因、预计产生的财务影响。

　　<2>、【正确答案】甲公司的会计分录

　　2011年2月15日：

　　借：其他应收款-－乙公司　　　　　　172.50

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　172.50

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　172.50

　　　　贷：利润分配-－未分配利润　　　　　　　172.50

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　17.25

　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　17.25

　　2011年2月16日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　172.50

　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　172.50

　　<3>、【正确答案】2010年12月31日乙公司应确认资产和负债。因为承担赔偿是企业承担的现时义务，乙公司估计败诉的可能性为60%，即经济利益很可能流出企业，并且其金额能可靠计量，满足预计负债的确认条件，需要予以确认预计负债。

　　乙公司预期从第三方获得的赔偿属于基本确定能够收到，因此满足资产的确认条件。

　　乙公司应披露预计负债的种类、形成原因以及与预计负债有关的预期补偿金额。

　　<4>、【正确答案】乙公司会计分录：

　　2010年12月31日：

　　借：营业外支出-－赔偿支出　　　〔（150＋225）÷2〕187.5

　　　　管理费用-－诉讼费用　　　　　3

　　　　贷：预计负债-－未决诉讼　　　　　　190.5

　　同时，

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　75

　　　　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　75

　　2011年2月15日：

　　借：预计负债-－未决诉讼　　　　　190.5

　　　　贷：其他应付款-－甲公司　　　　　　　172.50

　　　　　　其他应付款-－法院　　　　　　　3

　　　　　　以前年度损益调整　　　　　　　　15

　　借：以前年度损益调整　　　　　　15

　　　　贷：利润分配-－未分配利润　　　　　15

　　借：利润分配－未分配利润　　1.5

　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　1.5

　　2011年2月16日：

　　借：其他应付款-－甲公司　　　　172.50

　　　　其他应付款-－法院　　　　　3

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　175.50

　　2011年3月17日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　75

　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　75

　　3、

　　<1>、【正确答案】甲公司有关的直接支出有：

　　①因辞退员工将支付补偿款500万元；

　　②因撤销厂房租赁合同将支付违约金80万元；

　　因重组义务确认的负债=500＋80=580（万元）。

　　本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费、因对留用员工进行培训将发生支出、因推广新款B产品将发生的广告费、因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失均不包括在重组有关的直接支出中。

　　<2>、【正确答案】因重组计划而减少的2010年度营业利润的金额=500＋80＋150=730（万元）。

　　因重组计划而减少的2010年度利润总额的金额=500＋80＋150=730（万元）。

　　相关分录：

　　借：管理费用　　　　　580

　　　　资产减值损失　　　150

　　　　贷：应付职工薪酬　　　　500

　　　　　　预计负债　　　　　　80

　　　　　　固定资产减值准备　　150

　　<3>、【正确答案】资料（2）中，甲公司没有承担重组义务，因为重组计划尚未对外公告。

　　<4>、【正确答案】资料（3）不需要确认预计负债。

　　理由：由于丙公司经营状况良好、预计不存在还款困难，甲公司因该财务担保事项导致经济利益流出的可能性不是很大，不符合预计负债的确认条件，故不确认预计负债。

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