2014年注册会计师考试《会计》第十五章练习题答案

　　2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

第十五章　债务重组

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】B

　　【答案解析】乙公司应该确认的债务重组利得＝60－（1200－600－60）×（5%－4%）×2＝49.2（万元）。

　　2、【正确答案】C

　　【答案解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　3、【正确答案】A

　　【答案解析】重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。

　　4、【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司债务重组应确认的重组利得＝450－350－350×17%＝40.5（万元）

　　5、【正确答案】D

　　【答案解析】B公司的会计分录如下：

　　借：固定资产清理480

　　　　累计折旧120

　　　　贷：固定资产600

　　借：应付账款　600

　　　　贷：固定资产清理　　　　480

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85（500×17%）

　　　　　　营业外收入——债务重组利得　15（600－500－85）

　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得20（500－480）

　　6、【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是债务重组日的确定。债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

　　7、【正确答案】B

　　【答案解析】以现金清偿债务的，债权人收到的现金大于应收债权的账面价值的，贷记“资产减值损失”科目。由于债权人以前多确认了资产减值损失，所以现在要冲回来。债权人并没有获得收益，所以不能贷记“营业外收入”；债权人收到的现金小于应收债权账面价值的，借记“营业外支出”。

　　8、【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是债务重组的计量。

　　B公司的账务处理：

　　借：应付账款125

　　　　贷：应付账款100

　　　　　　预计负债[100×（7%－5%）×2]4

　　　　　　营业外收入21

　　9、

　　<1>、【正确答案】C

　　【答案解析】20×1年1月1日重组日应收账款的公允价值＝1100－豁免100－200－500＝300（万元）

　　借：应收账款—债务重组　　300

　　　　无形资产　　　　　　　200

　　　　投资性房地产　　　　　500

　　　　坏账准备　　　　　　　20

　　　　营业外支出—债务重组损失　　　　　　80

　　　　贷：应收账款　　　　　　　1100

　　　　　　20×1年12月31日收到利息＝300×4%＝12（万元）

　　借：银行存款　　　　　　　12

　　　　贷：财务费用　　　　　　　12

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】B公司的债务重组利得＝1100－200－500－300－6＝94（万元）

　　借：应付账款1100

　　　　累计摊销　　　　　　　　　　100

　　　　营业外支出—处置非流动资产损失　　　（200－400）200

　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　500

　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　500

　　　　　　应付账款—债务重组　　　　　300

　　　　　　预计负债　　　（300×2%×1）6

　　　　　　营业外收入－债务重组利得　　94

　　　　　　同时将投资性房地产的账面价值结转入其他业务成本。

　　　　　　20×1年12月31日支付利息＝300×4%＝12（万元）

　　借：财务费用　　　　　　　　　　12

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　12

　　　　　　假定B公司20×2年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入

　　借：应付账款—债务重组　　　　　300

　　　　财务费用　　　　　　　　　　12

　　　　预计负债　　　　　　　　　　6

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　312

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　6

　　10、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】债务重组以偿还本金为前提，此前不应当确认债务重组收益；支付逾期罚息构成甲公司2011年底的现时义务。

　　借：营业外支出140

　　　　贷：预计负债140

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司应确认的债务重组收益=400+140=540（万元）

　　借：长期借款　8000

　　　　应付利息400

　　　　预计负债140

　　　　贷：银行存款8000

　　　　　　营业外收入540

　　11、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】A公司债务重组损失＝1000－420－510－40＝30（万元）

　　借：无形资产420

　　　　投资性房地产510

　　　　坏账准备40

　　　　营业外支出—债务重组损失30

　　　　贷：应收账款1000

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，无形资产处置损益=420－（440-30）=10（万元），正确。

　　选项B，处置投资性房地产应确认其他业务收入510万元，正确。

　　选项C，处置投资性房地产影响损益的金额＝510－500＋200＝210（万元），所以不正确。

　　选项D，债务重组利得=1000－420-510=70（万元），正确。

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A、E应计入投资收益。

　　2、【正确答案】ACDE

　　【答案解析】债务人在债务重组过程中为用于偿债的非现金资产支付的运杂费、保险费等相关费用，根据非现金资产的性质计入不同的科目。若非现金资产为存货，发生的运杂费等计入“销售费用”；若为固定资产或无形资产，则计入抵减资产处置损益“营业外收入”或“营业外支出”。选项E，如果债务人以投资性房地产偿还债务，则相关的评估、咨询等费用应计入其他业务成本。

　　3、【正确答案】BCDE

　　【答案解析】本题考查的知识点是债务重组的定义和方式。选项A，没有体现出债权人做出让步的信息，所以不属于债务重组。

　　4、【正确答案】CE

　　【答案解析】选项A，记入“其他业务收入”属于收入范畴；选项B，记入“资本公积—资本（股本）溢价”，与利得无关；选项D，如果换出的资产为存货，那么换出存货的公允价值应确认为收入，按账面价值结转成本，公允价值与账面价值的差额不属于利得。

　　5、【正确答案】ABCE

　　【答案解析】本题考查的知识点是债务重组的方式。选项D，本身就不属于债务重组的范围，因为债权人并没有作出让步。

　　6、

　　<1>、【正确答案】ABCD

　　【答案解析】乙公司债务重组日的会计分录

　　借：固定资产220

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）37.4

　　　　可供出售金融资产—成本400

　　　　坏账准备2.5

　　　　营业外支出—债务重组损失40.1

　　　　贷：应收账款—甲公司700

　　选项E，2012年3月31日，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。

　　<2>、【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，影响营业利润的金额＝（220－179）＋（400－300）＝141（万元）；选项E，影响本年利润的金额＝141＋42.6＝183.6（万元）。编制甲公司债务重组日的会计分录：

　　借：应付账款—乙公司700

　　　　公允价值变动损益100

　　　　贷：主营业务收入220

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　37.4

　　　　　　交易性金融资产—成本200

　　　　　　—公允价值变动100

　　　　　　投资收益200

　　　　　　营业外收入—债务重组利得42.6

　　借：主营业务成本179

　　　　存货跌价准备1

　　　　贷：库存商品180

　　7、

　　<1>、【正确答案】ABDE

　　【答案解析】选项A，应该计入债务重组损失中；选项B，或有资产不予确认；选项D，应该在实际发生直接计入财务费用中；选项E，应该计入管理费用。

　　<2>、【正确答案】ABCE

　　【答案解析】B公司应确认的债务重组利得＝（125－100）－100×2%×1＝23（万元）。

　　三、综合题

　　1、

　　<1>、【正确答案】B企业的账务处理

　　①计算债务重组时应付账款的账面余额=（200+34）×（1+6%÷2）=241.02（万元）

　　②计算债务重组后债务的入账价值=[241.02－6×（1+17%）]×60%=（241.02－7.02）×60%=140.4（万元）

　　③计算债务重组利得：

　　应付账款账面余额241.02万元

　　减：所转让资产的含税公允价值7.02万元

　　重组后债务公允价值140.4万元

　　债务重组利得93.6万元

　　<2>、【正确答案】B企业应编制的会计分录

　　借：应付账款241.02

　　　　贷：主营业务收入6

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）1.02

　　　　　　应付账款——债务重组140.4

　　　　　　营业外收入——债务重组利得93.6

　　借：主营业务成本4

　　　　贷：库存商品4

　　<3>、【正确答案】①计算债务重组损失：

　　应收账款账面余额241.02万元

　　减：受让资产的含税公允价值7.02万元[6×（1+17%）]

　　重组后债权公允价值140.4万元[（241.02—7.02）×60%]

　　坏账准备1万元

　　债务重组损失92.6万元

　　②会计分录：

　　借：库存商品6

　　　　应收账款——债务重组140.4

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1.02

　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　1

　　　　营业外支出——债务重组损失92.6

　　　　贷：应收账款241.02

　　2、

　　<1>、【正确答案】甲公司应该确认的损益＝5000+2500-（8000-800）+（15000×20%－2500）＝800（万元）

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　5000

　　　　长期股权投资—成本　　　　　　　2500

　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　　　资产减值损失300

　　借：长期股权投资—成本500

　　　　贷：营业外收入500

　　<2>、【正确答案】A公司应该确认的损益＝（8000－5000－2500）+（5000－4000）+[2500－（2600－400）]＝1800（万元）

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　长期股权投资减值准备　　　　　　　　400

　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　4000

　　　　　　长期股权投资　　　　　　　　　　　2600

　　　　　　投资收益300

　　　　　　营业外收入—处置非流动资产利得　1000

　　　　　　—债务重组利得　　　　500

　　<3>、【正确答案】

　　借：投资性房地产—成本6000

　　　　累计折旧[（5000+800）/20×1/2]145

　　　　贷：固定资产5800

　　　　　　资本公积—其他资本公积345

　　<4>、【正确答案】

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　680

　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　680

　　借：投资性房地产—公允价值变动　　　　200

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　200

　　<5>、【正确答案】

　　借：无形资产3800

　　　　贷：长期股权投资—成本3000

　　　　　　—损益调整300

　　　　　　银行存款300

　　　　　　投资收益200

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