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2014年注册会计师备考已经开始,为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识,提高备考效果,中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题,希望对广大考生有所帮助。
计算题
甲公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。相关资料如下:
(1)2009年1月1日,甲公司以银行存款5500万元,自乙公司购入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子公司。
ABC公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7500万元(与ABC公司本身所有者权益的账面价值一致),其中股本为4000万元、资本公积为1500万元、盈余公积为1300万元、未分配利润为700万元。
ABC公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8500万元。
各公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率均为25%。
(2)2009年ABC公司从甲公司购进A商品200件,购买价格为每件2万元。甲公司A商品单位成本为1.5万元。
2009年ABC公司对外销售A商品150件,每件销售价格为2.5万元;年末结存A商品50件。2009年12月31日,A商品每件可变现净值为1.8万元.
2009年3月甲公司从ABC公司购进B商品1件,购买价格为100万元,成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产,当月投入使用。预计使用年限为10年,采用直线法计提折旧。
ABC公司2009年实现净利润1250万元,提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积150万元(已考虑所得税因素)。
(3)ABC公司2010年实现净利润1600万元,提取盈余公积160万元,分配现金股利1000万元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积60万元,因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积75万元(已考虑所得税因素)。
2010年ABC公司对外销售A商品10件,每件销售价格为1.9万元。
2010年12月31日,ABC公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件,A商品每件可变现净值为1.4万元。
<1>、编制甲公司购入ABC公司80%股权的会计分录。
<2>、编制甲公司2009年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。
<3>、编制甲公司2009年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。
<4>、编制甲公司2010年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。
<5>、编制甲公司2010年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。
<1>、【正确答案】
借:长期股权投资——ABC公司 6000(7500×80%)
贷:银行存款 5500
资本公积 500
<2>、【正确答案】
借:营业收入 400(200×2)
贷:营业成本 400
借:营业成本 25[50×(2-1.5)]
贷:存货 25
借:存货——存货跌价准备 10
贷:资产减值损失 10
借:递延所得税资产 3.75[(25-10)×25%]
贷:所得税费用 3.75
借:营业收入 100
贷:营业成本 80
固定资产——原价 20
借:固定资产——累计折旧 1.5(20/10×9/12)
贷:管理费用 1.5
借:递延所得税资产 4.625[(20-1.5)×25%]
贷:所得税费用 4.625
<3>、【正确答案】 调整后的净利润=1250+固定资产(-20+1.5+4.625)=1236.125(万元)
借:长期股权投资 988.9(1236.125×80%)
贷:投资收益 988.9
借:长期股权投资 120(150×80%)
贷:资本公积 120
借:权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响120
贷:可供出售金融资产公允价值变动净额 120
调整后的长期股权投资=6000+988.9+120=7108.9(万元)
抵消分录:
借:股本 4000
资本公积——年初 1500
——本年 150
盈余公积——年初 1300
——本年 125
未分配利润——年末 1811.125(700+1236.125-125)
贷:长期股权投资 7108.9
少数股东权益 1777.225(8886.125×20%)
借:投资收益 988.9(1236.125×80%)
少数股东损益 247.225(1236.125×20%)
未分配利润——年初 700
贷:提取盈余公积 125
未分配利润——年末 1811.125
<4>、【正确答案】
借:未分配利润——年初 25
贷:营业成本 25[50×(2-1.5)]
借:营业成本 20[40×(2-1.5)]
贷:存货 20
借:存货——存货跌价准备 10
贷:未分配利润——年初 10
借:营业成本 2
贷:存货——存货跌价准备 2
借:存货——存货跌价准备 12(16-4)
贷:资产减值损失 12
借:递延所得税资产 3.75[(25-10)×25%]
贷:未分配利润——年初 3.75
借:所得税费用 3.75[3.75-(20-10+2-12)×25%]
贷:递延所得税资产 3.75
借:未分配利润——年初 20
贷:固定资产——原价 20
借:固定资产——累计折旧 1.5(20/10×9/12)
贷:未分配利润——年初 1.5
借:固定资产——累计折旧 2(20/10)
贷:管理费用 2
借:递延所得税资产 4.125[(20-1.5-2)×25%]
所得税费用 0.5
贷:未分配利润——年初 4.625
<5>、【正确答案】
借:长期股权投资 1108.9
贷:未分配利润——年初 988.9
资本公积 120
调整后的净利润=1600+固定资产2-0.5=1601.5(万元)
借:长期股权投资 1281.2(1601.5×80%)
贷:投资收益 1281.2
借:投资收益 800(1000×80%)
贷:长期股权投资 800
借:长期股权投资 12[(-60+75)×80%]
贷:资本公积 12
借:权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 132(120+12)
贷:可供出售金融资产公允价值变动净额 132
调整后的长期股权投资=6000+1108.9+1281.2-800+12=7602.1(万元)
抵消分录:
借:股本 4000
资本公积——年初 1650
——本年 15(75-60)
盈余公积——年初 1425
——本年 160未分配利润——年末
2252.625(1811.125+1601.5-160-1000)
贷:长期股权投资 7602.1
少数股东权益 1900.525(9502.625×20%)
借:投资收益 1281.2(1601.5×80%)
少数股东损益 320.3(1601.5×20%)
未分配利润——年初 1811.125
贷:提取盈余公积 160
对所有者(或股东)的分配 1000
未分配利润——年末 2252.625
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