2017年注册会计师考试《会计》练习题精选（三十四）

业精于勤荒于嬉，为了帮助广大学员更好的备战2017年注册会计师考试，掌握相应知识点，正保会计网校在此精选了注册会计师《会计》科目的练习题供学员参考，祝大家备考愉快，梦想成真。

  

多选题

与个别报表相比，合并报表具有的特点有（ ）。

A、反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体

B、编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的企业集团

C、合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础进行编制

D、编制合并报表需要抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，并考虑特殊交易事项对合并财务报表的影响

【正确答案】ABCD

【答案解析】与个别报表相比，合并报表具有以下特点：

（1）反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体；

（2）编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司和其全部子公司所构成的企业集团；

（3）合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。

单选题

下列有关计算合并财务报表各项目的合并数额的说法中，不正确的是（ ）。

A、资产类项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目调整分录与抵销分录的贷方发生额，减去该项目调整分录与抵销分录的借方发生额计算确定

B、负债类项目和所有者权益类项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目调整分录与抵销分录的借方发生额，加上该项目的调整分录与抵销分录的贷方发生额计算确定

C、有关收益类项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目调整分录与抵销分录的借方发生额，加上该项目调整分录与抵销分录的贷方发生额计算确定

D、有关成本费用类项目和有关利润分配的项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目调整分录与抵销分录的借方发生额，减去该项目调整分录与抵销分录的贷方发生额计算确定

【正确答案】A

【答案解析】选项A，资产类项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目调整分录与抵销分录的借方发生额，减去该项目调整分录与抵销分录的贷方发生额计算确定。

多选题

以下关于母公司在报告期内增减子公司处理的表述中，正确的有（ ）。

A、在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数

B、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数

C、因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数

D、报告期内处置子公司，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并

【正确答案】ACD

【答案解析】本题考查的知识点：母公司在报告期内增减子公司的处理。

在同一控制下的企业合并中，应视同合并后形成的报告主体自合并日前就已经存在。合并利润表应合并被合并方从合并当期期初开始实现的净利润；合并现金流量表应当合并被合并方从合并当期期初开始形成的现金流量。报告期内增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数。

单选题

母子公司按照应收账款现值低于其账面价值的差额计提减值准备，适用的所得税税率为25%。

（1）2010年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1485万元。

（2）2011年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1480万元。

（3）税法规定，企业计提的减值准备在损失实际发生之前不得税前扣除。

不考虑其他因素，2011年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵消分录，不正确的是（ ）。

A、合并资产负债表中应抵消累计计提的坏账准备20万元

B、合并利润表中应抵消资产减值损失5万元

C、合并利润表中应抵消所得税费用5万元

D、合并资产负债表中应抵消递延所得税资产5万元

【正确答案】C

【答案解析】选项C处理不正确，2011年合并利润表中应抵消所得税费用1.25万元。

2011年相关分录为：

借：应收账款——坏账准备（1500－1480）20

　　贷：未分配利润——年初15

　　　　资产减值损失（1485－1480）5

借：未分配利润——年初3.75

　　所得税费用1.25

　　　　贷：递延所得税资产（20×25％）5

多选题

2015年1月甲房地产开发公司向其母公司乙公司出售一项原预计用于开发的土地使用权，出售价款9600万元，该土地使用权在甲公司的账面价值为7200万元（未计提减值准备）。乙公司预计此资产的使用年限为40年，采用直线法进行摊销，取得当日乙公司即用于建造办公楼。假定乙公司持有甲房地产开发公司80%的股权。乙公司在编制当年度合并报表时所做的调整抵消分录中，正确的有（ ）。

A、借：营业外收入2400

　　　　贷：无形资产2400

B、借：营业收入9600

　　　　贷：营业成本 7200

无形资产 2400

C、借：无形资产 60

　　　　贷：在建工程 60

D、借：在建工程60

　　　　贷：累计摊销 60

【正确答案】BC

【答案解析】乙公司在编制的当年合并报表中与此无形资产有关的调整抵消分录应为：

借：营业收入9600

　　贷：营业成本 7200

　　　　无形资产——原值 2400

借：少数股东权益（2400×20%）480

　　贷：少数股东损益480

借：无形资产——累计摊销（2400/40） 60

　　贷：在建工程 60

单选题

2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股权，付出一项可供出售金融资产，当日的公允价值为3500万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4800万元，账面价值为4500万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。甲乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务的合并商誉为（）。

A、140万元

B、192.5万元

C、350万元

D、200万元

【正确答案】B

【答案解析】本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，从税法角度考虑认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4800万元大于原账面价值4500万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债＝（4800－4500）×25%＝75（万元）；企业合并商誉＝企业合并成本－被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例；因此，合并商誉＝3500－（4800－75）×70%＝192.5（万元）。本题的相关调整抵消分录为：

借：评估增值相关项目300

　　贷：资本公积300

借：资本公积75

　　贷：递延所得税负债75

借：乙公司所有者权益项目4725

　　商誉192.5

　　　　贷：长期股权投资3500

　　　　　　少数股东权益1417.5

单选题

A公司于2×10年1月2日以3000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。因能够参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用权益法核算。2×11年1月2日A公司又支付价款15000万元取得B公司50%的股份，从而能够对B公司实施控制，发生法律服务、评估咨询等中介费用1000万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值为28500万元。假定原持有B公司10%股份在购买日的公允价值为2850万元。自A公司2×10年取得投资后至2×11年增资前，B公司共实现净利润900万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配，B公司所持有的可供出售金融资产公允价值变动（增加）额为600万元。A公司按照10%提取盈余公积。上述交易不属于一揽子交易。下列关于A公司在购买日的会计处理表述中，不正确的是（ ）。

A、购买日追加投资的成本15000万元计入长期股权投资成本

B、在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权3000万元，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量

C、购买日个别报表需要将权益法调整为成本法，应进行追溯调整，冲减盈余公积9万元、未分配利润81万元

D、在合并工作底稿中对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并结转购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益，所以应该调减投资收益240万元

【正确答案】C

【答案解析】选项C，购买日个别报表不需要追溯调整；选项D，应调整投资收益的金额＝2850－（3000＋900×10%＋600×10%）＋600×10%＝－240（万元）。

提示：应调整投资收益的金额＝购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值2850－购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的账面价值（3000＋900×10%＋600×10%）＋购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益转为投资收益600×10%＝－240（万元）。

其中第一个600×10%，是A公司取得的B公司10%的股份按照权益法计算的B公司实现的其他综合收益中应享有的份额。（3000＋900×10%＋600×10%）是A公司取得的B公司10%的股份按照权益法计算的至购买日个别财务报表中的账面价值。

第二个600×10%，是合并财务报表中，A公司对于购买日之前持有的B公司股权涉及的其他综合收益转为购买日所属当期投资收益。         

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