2015年注册会计师考试《会计》练习题精选（十四）

为了让广大学员通过练习，掌握相应知识点，正保会计网校精选了注册会计师各科目的练习题，供学员练习，祝大家备考愉快。

　　1、多选题

　　甲公司下列经济业务所涉及的借款费用应予以资本化的有（　）。

　　A、2014年1月1日，向银行借入的专门借款用于开工建设办公楼，预计在2014年9月底完工

　　B、2014年1月1日，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月

　　C、2014年为了扩大企业的经济规模，于2014年4月1日开始建造一条生产线，预计在2015年2月底完工

　　D、2014年1月1日，用银行借款开工建设一幢简易厂房，预计厂房于次年2月15日完工，达到预定可使用状态

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】本题考查知识点：借款费用的概述。

　　满足资本化条件的资产：通常是需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能打到预定可使使用状态或者是可销售状态。其中“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含一年）。选项AC的建造时间都不足一年，所以不属于符合资本化条件的资产。

　　2、单选题

　　T公司于2014年1月1日开始建造一条道路，建造过程中占用两笔一般借款：

　　①2014年1月1日向A银行借入一项期限为3年、利率为6%，金额为1500万元，按年支付利息的一般借款；②2014年7月1日向B银行借入一项期限为5年、利率为10%，金额为2000万元，按年支付利息的一般借款。T公司于开工当日当日支付工程款项1200万元，10月1日再次支付建造工程款项1000万元。该项建造工程在2014年年底竣工，达到预定可以使用状态。该项目在2014年应予以资本化的借款利息为（　）。

　　A、0万元

　　B、190万元

　　C、110.83万元

　　D、110.2万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：一般借款利息资本化金额的确定。

　　建造该项工程的过程中，T公司占用了两笔一般借款，则一般借款资本化率＝（1500×6%＋2000×10%×6/12）/（1500＋2000×6/12）＝7.6%；为建造该项工程累计资产支出加权平均数＝1200＋1000×3/12＝1450（万元）；一般借款可以资本化的金额＝1450×7.6%＝110.2（万元）。

　　3、单选题

　　2011年1月1日，甲公司取得专门借款4000万元，年利率为5%，2011年3月1日开工建造，2011年4月1日发生建造支出3600万元。2012年1月1日，该企业取得一项一般借款1000万元，年利率为6%，当天发生建造支出600万元，甲企业无其他一般借款。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2012年第一季度该企业应予资本化的借款利息费用为（　）。

　　A、3万元

　　B、50万元

　　C、53万元

　　D、15万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查知识点：借款费用的核算。

　　应予资本化的专门借款利息费用=4000×5%×3/12＝50（万元）。占用一般借款的资产支出加权平均数=200×3/3=200（万元）；应予资本化的一般借款利息费用=200×6%×3/12＝3（万元）；故第一季度应予资本化的借款利息费用=50+3=53（万元）。

　　4、单选题

　　M公司为促进当地的经济发展，决定建造一个生产轮胎的厂房。为建造该厂房，甲公司20×3年1月1日取得一笔专门借款1000万元，年利率为8%，期限为3年；20×3年1月1日开始动工兴建，20×3年度的资产支出情况如下：1月1日1500万元，7月1日1400万元，9月1日1300万元。另外占用如下两笔一般借款：20×2年4月1日取得一笔一般借款，金额为2000万元，借款年限为3年，年利率为6%，利息按年支付。20×3年7月1日取得一般借款1500万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。20×3年2月1日至5月30日因占用农用地发生土地补偿纠纷，6月1日恢复施工，当年末该厂房尚未完工。则M公司20×3年一般借款利息费用资本化的金额为（　）。

　　A、180.03万元

　　B、157.29万元

　　C、77.29万元

　　D、100.03万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：一般借款利息资本化金额的确定。

　　20×3年所占用一般借款费用的资本化率＝（2000×6%＋1500×9%/2）/（2000＋1500/2）＝6.82%；20×3年所占用的一般借款本金的加权平均数＝500×8/12＋1400×6/12＋1300×4/12＝1466.67（万元）；所以占用的一般借款利息费用资本化的金额＝1466.67×6.82%＝100.03（万元）。

　　5、单选题

　　甲公司采用业务发生时的即期汇率对各项业务进行折算，按季度计算汇兑损益。2013年1月1日，该公司专门从银行贷款900万美元用于办公楼建造，年利率为8%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1美元＝6.20元人民币，3月31日市场汇率为1美元＝6.22元人民币，6月1日市场汇率为1美元＝6.25元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝6.26元人民币。甲公司于2013年3月1日正式开工，并于当日支付工程款150万美元。不考虑其他因素，则该借款在第二季度可资本化的汇兑差额为（　）。

　　A、75.12万元人民币

　　B、36.9万元人民币

　　C、36.72万元人民币

　　D、43.2万元人民币

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查知识点：外币借款汇兑差额的会计处理。

　　采用交易发生日的市场汇率为即期汇率，因此，第二季度可资本化的汇兑差额＝900×（6.26－6.22）＋900×8%×1/4×（6.26－6.22）＋900×8%×1/4×（6.26－6.26）＝36.72（万元），所以专门借款第二季度应资本化的汇兑差额＝36.72（万元）

　　6、单选题

　　甲公司20×3年1月1日发行面值总额为20000万元的债券，取得的款项专门用于建造办公楼。该债券期限为4年，票面年利率为10%，到期一次偿还本金和全部利息。该债券的年实际利率为8%，债券发行价格总额为21324.2万元，款项已存入银行。办公楼于20×3年1月1日开始建造，20×3年累计发生建造工程支出9200万元，经批准，甲公司将尚未使用的债券资金投资于短期国债，当年实现利息收入1520万元。20×3年12月31日工程尚未完工，不考虑其他因素，该在建工程的账面余额为（　）。（计算结果保留两位小数）

　　A、20000万元

　　B、9385.94万元

　　C、9200万元

　　D、23030.14万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：专门借款利息资本化金额的确定。

　　专门借款的借款费用资本化金额＝21324.2×8%－1520＝185.94（万元），在建工程账面余额＝9200＋185.94＝9385.94（万元）。

　　20×3年1月1日发行债券的分录

　　借：银行存款21324.2

　　    贷：应付债券——面值20000

　　                        ——利息调整1324.2

　　20×3年累计发生的工程建造的支出

　　借：在建工程9200

　　     贷：银行存款9200

　　取得投资收益时

　　借：银行存款1520

　　     贷：在建工程1520

　　年末计息

　　借：在建工程1705.94

　　    应付债券——利息调整294.06

　　    贷：应付债券——应计利息2000

　　7、多选题

　　下列有关专门借款的说法中，不正确的有（　）。

　　A、专门借款是购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的没有特定用途款项

　　B、专门借款通常应当有明确的用途

　　C、专门借款通常应当具有标明该用途的借款合同

　　D、专门借款通常是指专门从银行借入的款项

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】本题考查知识点：借款费用概述。

　　选项A，专门借款是购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，专门借款有明确的用途；选项D，专门借款不一定是专门从银行借入的款项，也可能是其他途径取得的。

　　发行债券一般用于专门用途，所以可以作为专门借款。

　　发行股票不是借款，其不需要支付利息。

　　向其他公司借入的专门用于资产的带息借款也属于专门借款。

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