2015年注册会计师《会计》强化练习：负债

　　2015年注册会计师考试《会计》第九章负债近三年考试的主要题型既有客观题，又有主观题。其中单项选择题主要涉及应付债券账面价值的计算和当期利息费用的核算；可转换公司债券转换为股份时的核算。多项选择题主要涉及各项税金是否构成资产成本。综合题主要涉及应付债券可转换公司债券与借款费用相结合的题。

第九章《负债》强化练习

　　一、单项选择题

　　1.企业每期期末计提的长期借款利息（一次还本付息），对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是（　）。

　　A、借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目

　　B、借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目

　　C、借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目

　　D、借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目

　　2.甲公司2014年末编制报表时，对公司举借的长期借款进行列报，相关资料如下：（1）2012年10月1日，甲公司借入3年期的长期借款500万元，合同利率为4%，实际利率为5%，发生手续费3万元。（2）2014年1月1日，借入3年期的银行借款500万元，合同利率为3%，实际利率为4%，发生手续费10万元。（3）2014年4月1日，向其他金融机构借入本金为200万元的为期3年的借款，合同利率等于实际利率，均为5%。则甲公司，2014年长期借款的列报金额为（　）。

　　A、694.6万元

　　B、1500万元

　　C、1000万元

　　D、1551.8万元

　　3.甲公司2007年1月1日发行3年期可转换债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元（面值）本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年1月1日甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为（　）万元。

　　A、4983.96

　　B、534.60

　　C、4716.66

　　D、5083.96

　　二、多项选择题

　　1、企业交纳的下列各项税金中，可能计入有关资产成本项目的是（　）。

　　A、用于职工福利的产成品应交纳的增值税

　　B、委托加工应税消费品（收回后用于连续生产应税消费品）应支付的消费税

　　C、外购用于生产固体盐的液体盐应交纳的资源税

　　D、购建厂房交纳的耕地占用税

　　2、下列有关以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，表述正确的有（　）。

　　A、应按照公允价值进行初始计量和后续计量

　　B、企业应当设置“交易性金融负债”科目核算其公允价值

　　C、初始计量时发生的相关交易费用应记入“财务费用”

　　D、期末公允价值高于其账面余额的差额，应贷记“公允价值变动损益”，同时借记“交易性金融负债——公允价值变动”

参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.

　　【正确答案】C

　　【答案解析】长期借款一般都是有专门用途的，资本化的借款利息是要计入到所占用借款的项目成本中，本题中记入“在建工程”科目，由于长期借款是到期一次还本付息，则计提的利息记入“长期借款——应计利息”科目。故答案选C.

　　2.

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：长期借款。

　　业务（1）中的长期借款，在2014年年末时，属于一年以内到期的长期借款，不在“长期借款”项目中列报；

　　业务（2）中，长期借款期末摊余成本＝（500－10）＋（500－10）×4%－500×3%＝494.6（万元）；

　　所以在2014年年末长期借款的列示金额＝494.6（万元）

　　业务（3）中，长期借款合同利率等于实际利率，因此期末账面价值＝200（万元）；

　　所以长期借款列报金额＝494.6＋200＝694.6（万元），选项A正确。

　　3.

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额＝转销的“应付债券——可转换公司债券”余额4816.66｛[9465.40＋（9465.40×6%－10000×4%）]/2｝＋转销的“其他权益工具”367.30[（10200－9465.40）/2]－股本100＝5083.96（万元）

　　07年1月1日的处理：

　　借：银行存款10200

　　    应付债券利息调整（10000-9465.40）534.6

　　    贷：应付债券-面值10000

　　        其他权益工具734.6

　　08年

　　借：其他权益工具（734.6/2）　367.3

　　    应付债券——面值　　　　　5000

　　    贷：应付债券——利息调整　　　　　183.34

　　        股本　　　　　　　　　　　　　　100

　　        资本公积——股本溢价　　　　5083.96

　　利息调整的金额就是利息调整的账面余额的一半，因为是转一半的股，所以利息调整相应的转出一半的金额，在本题中，利息调整最初的账面金额＝10000－9465.40＝534.6（万元），2007年摊销的金额＝9465.4×6%－10000×4%＝167.92（万元），所以2008年初的账面余额＝534.6－167.92＝366.68（万元），因此转出的金额＝366.68×1/2＝183.34（万元）。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】委托加工应税消费品（收回后用于连续生产应税消费品）应支付的消费税应计入“应交税费—应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资的成本，选项B不正确；外购用于生产固体盐的液体盐应交纳的资源税在购入时可以抵扣，借记“应交税费—应交资源税”科目，选项C不正确；购建厂房交纳的耕地占用税应该计入在建工程的成本，选项D正确。

　　2.

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C，应记入“投资收益”；选项D，应借记“公允价值变动损益”，同时贷记“交易性金融负债——公允价值变动”。

　　相关链接：
　　2015年注册会计师《会计》各章强化练习
　　2015注会备考资料“大礼包”——会计

转载本文请注明“来源：正保会计网校”