2015年注册会计师《会计》强化练习：收入、费用和利润

　　2015年注册会计师考试《会计》第十一章收入、费用和利润内容未发生实质性变化。本章是历年考试重点，主观题往往与资产负债表日后事项、会计差错更正结合出题；考点是代理手续费收入、奖励积分收入的核算、BOT业务、存话费送手机的核算。客观题主要考查收入的构成内容、期间费用、营业外收支的核算内容；考点是收入、利得、营业利润、营业外支出、管理费用、现金折扣的核算，建造合同的核算，营业利润的核算。

第十一章《收入、费用和利润》强化练习

　　一、单项选择题

　　1、2011年甲公司发生的交易或事项如下：

　　（1）2011年2月，甲公司以生产的一台办公设备交换乙公司其持有的5000股丙公司股票，乙公司将换入办公设备作为固定资产核算。办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。

　　（2）因为自然灾害，收到捐款100万元。

　　（3）乙公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。

　　甲公司2011年度因上述交易或事项而确认的营业外收入金额是（　）。

　　A、240万元

　　B、111万元

　　C、100万元

　　D、105万元

　　2、关于建造合同收入，下列说法中不正确的是（　）。

　　A、在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入

　　B、在资产负债表日，应当按照合同总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认成本后的金额，确认为当期合同成本

　　C、在资产负债表日，当期确认的合同收入减去当期确认合同成本，即为当期确认合同毛利

　　D、前期开始当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入确认为当期合同收入

　　3、对于以建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，在建造期间，项目公司对于所提供的建造服务确认相关的收入和费用，应依据的企业会计准则是（　）。

　　A、《企业会计准则第14号——收入》

　　B、《企业会计准则第15号——建造合同》

　　C、《企业会计准则第4号——固定资产》

　　D、《企业会计准则第3号——投资性房地产》

　　二、多项选择题

　　1、下列经济业务或事项，符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有（　）。

　　A、销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益

　　B、销售商品涉及商业折扣的，应当按照未扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额

　　C、销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》

　　D、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入

　　2、下列有关收入确认方法，不正确的有（　）。

　　A、长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，应一次确认收入

　　B、宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入，广告的制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

　　C、申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入

　　D、属于提供设备和其他有形资产的特许权费，均在交付资产或转移资产所有权时确认收入

参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】计入营业外收入的金额为接受的捐赠款100万元。

　　注意审题：甲公司以生产的一台办公设备，设备是其产品，所以要确认主营业务收入，不是按照处置固定资产来处理的。

　　分录为：

　　（1）借：长期股权投资——丙公司25

　　         贷：主营业务收入25

　　（2）借：银行存款100

　　         贷：营业外收入100

　　（3）借：原材料60000

　　         贷：待处理财产损溢60000

　　借：待处理财产损溢60000

　　    贷：管理费用60000

　　2、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】前期开始当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。

　　3、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】BOT中确认的资产需要分情况进行处理的：

　　第一种是确认应收工程款项，

　　会计处理是

　　借：银行存款

　　    贷：应收账款

　　第二中情形是确认无形资产的，即确认特许经营权的公允价值

　　借：无形资产

　　    贷：工程结算。

　　BOT项目包括成立专门的项目公司经营和非专门项目公司经营两种经营方式。根据《企业会计准则解释第2号》，企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定确认收入：

　　（1）建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。

　　（2）基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：

　　①合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。

　　②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。

　　③项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。

　　（3）按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。

　　（4）按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。

　　（5）BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。

　　（6）在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　2、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】A选项，在相关劳务活动发生时确认收入；B选项，宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入；D选项，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

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