2015年注册会计师《会计》强化练习：债务重组

　　除涉及《企业会计准则第39号——公允价值计量》以外，2015年本章教材内容未发生实质性变化。近几年考试既有客观题，又有主观题。主观题经常与其他有关章节（如金融资产、长期股权投资、固定资产和投资性房地产等）相结合出题，有时也通过会计差错更正的处理考查债务重组的知识点。

第十六章《债务重组》强化练习

　　一、单项选择题

　　1、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入（　）。

　　A、营业外收入

　　B、营业外支出

　　C、资本公积

　　D、资产减值损失

　　2、甲公司欠乙公司700万元货款，到期日为2×11年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2×11年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以公允价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2×11年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。2×11年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（　）。

　　A、2×11年10月30日

　　B、2×11年11月15日

　　C、2×11年11月20日

　　D、2×11年11月22日

　　3、正保公司应收大华公司账款的账面余额为585万元，由于大华公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意进行债务重组。已知正保公司已对该应收账款提取坏账准备50万元，债务重组内容为：大华公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务，大华公司普通股每股面值1元，市价2.2元，正保公司取得投资后作为可供出售金融资产核算。正保公司因该项债务重组确认的债务重组损失为（　）。

　　A、5万元

　　B、55万元

　　C、100万元

　　D、145万元

　　二、多项选择题

　　1、20×1年A公司应收B公司货款125万元，由于B公司发生财务困难，遂于20×1年12月31日进行债务重组，A公司同意延长2年，免除债务25万元，利息按年支付，利率为5%。但附有一条件：债务重组后，如B公司自第二年起有盈利，则利率上升至7%，若无盈利，利率仍维持5%。A公司未计提坏账准备，B公司预计很可能盈利。下列关于该项债务重组处理的说法中，正确的有（　）。

　　A、A公司重组债权的入账价值为100万元

　　B、A公司确认的债务重组损失为25万元

　　C、B公司确认的债务重组利得为25万元

　　D、因符合预计负债确认条件，所以B公司应确认预计负债

　　2、2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。

　　A、减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还

　　B、减免2万元债务，其余部分延期两年偿还

　　C、以公允价值为90万元的固定资产偿还

　　D、不减免债务，但延期两年偿还，延长期间不加收利息

参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：债务转为资本相关处理

　　重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。

　　会计分录是：

　　借：应付账款（账面余额）

　　    贷：实收资本或股本（面值）

　　    资本公积——资本溢价或股本溢价

　　    营业外收入——债务重组利得（倒挤）

　　2、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是债务重组日的确定。债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。如果没有特殊说明办理了有关解除手续，如果是以存货偿债的话，则以存货运抵日为债务重组日；如果是以银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日。

　　3、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】正保公司债务重组损失＝585－90－2.2×200－50＝5（万元）。会计处理：

　　借：银行存款90

　　    可供出售金融资产440

　　    坏账准备50

　　    营业外支出——债务重组损失5

　　    贷：应收账款585

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】对于选项C，B公司应确认的债务重组利得＝（125－100）－100×2%×1＝23（万元）。

　　2、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。选项D，债权人只是延长了偿债期限，并没有作出让步，不属于债务重组。

　　相关链接：
　　2015年注册会计师《会计》各章强化练习
　　2015注会备考资料“大礼包”——会计

转载本文请注明“来源：正保会计网校”