2015年注册会计师《会计》强化练习：借款费用

　　2015年本章教材内容未发生实质性变化。近几年考试既有客观题又有主观题目。单选题主要涉及资本化率的计算、借款费用资本化金额的确定等。多选题主要涉及借款费用暂停资本化和停止资本化的条件等。也可能与固定资产、无形资产以及应付债券、外币折算等有关章节结合考主观题，2013年本章出客观题目。2014年本章出现综合题。

第十八章《借款费用》强化练习

　　一、单项选择题

　　1、A公司于2×12年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程过程中发生的资产支出如下：2×12年1月1日，支出5500万元；2×12年8月1日，支出7200万元；2×12年12月31日，支出3500万元。超出借款金额占用自有资金。针对该项工程，A公司存在两笔一般借款：（1）2×11年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%；（2）2×11年12月1日，发行公司债券4000万元，期限为5年，年利率为7%。根据上述资料，不考虑其他因素影响，则2×12年第三季度有关借款利息的计算，正确的是（　）。

　　A、一般借款第三季度加权平均资本化率3.25%

　　B、一般借款当期资本化金额164.8万元

　　C、一般借款当期费用化金额24万元

　　D、对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用

　　2、A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：

　　（1）公司只有一笔一般借款，为公司于2×11年1月1日借入的长期借款8000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。

　　（2）厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，2×12年工程建设期间的支出分别为：4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。

　　不考虑其他因素，2×12年度一般借款利息应予资本化的利息费用为（　）。

　　A、340万元

　　B、360万元

　　C、400万元

　　D、420万元

　　3、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2007年1月1日开工建造，当日发生支出100万元。2007年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（　）。（计算结果保留两位小数）

　　A、4692.97万元

　　B、4906.21万元

　　C、5452.97万元

　　D、5600万元

　　二、多项选择题

　　1、某公司于2×11年1月5日起动工兴建厂房，建造过程中发生的下列支出或费用中，属于规定的资产支出的有（　）。

　　A、工程领用企业自产产品

　　B、计提建设工人的职工福利费

　　C、发生的业务招待费支出

　　D、用银行存款购买工程物资

　　2、下列对借款费用允许开始资本化必须满足的条件说法不正确的有（　）。

　　A、转移非现金资产也属于资产支出已经发生

　　B、借款费用已经发生是特指企业已经发生因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用

　　C、企业带息赊购的物资用于生产周期为三个月的产品，也应该资本化

　　D、借款费用允许开始资本化的时点只要满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始这三个条件其中一个即可

参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】占用了一般借款的按季度计算的资产支出加权平均数＝5500×3/3＋4500×2/3＝8500（万元）

　　一般借款第三季度的利息费用＝（6000×6%＋4000×7%）×3/12＝160（万元）

　　一般借款第三季度的加权平均资本化率＝160/（6000×3/3＋4000×3/3）＝1.6%

　　一般借款利息资本化金额＝8500×1.6%＝136（万元）

　　一般借款费用化金额＝160－136＝24（万元）

　　2、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】一般借款不需要考虑闲置资金收益问题。对于超过一般借款的支出视为自有资金，不需要计算利息资本化金额。所以本题中资本化的利息费用为（4000×9/12+4000×6/12）×8%=400（万元）。计算式中第一个4000为4月1日支付4000万元，所以占用一般借款的金额为4000万元，占用时间为9个月；7月1日支付8000万元，再次占用一般借款4000万元，占用时间为6个月。

　　3、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】专门借款的借款费用资本化金额＝10662.10×8%－760＝92.97（万元），在建工程账面余额＝4600＋92.97＝4692.97（万元）。

　　2007年1月1日发行债券的分录

　　借：银行存款10662.1

　　    贷：应付债券——面值10000

　　        应付债券——利息调整662.1

　　2007年度累计发生建造工程支出4600万元

　　借：在建工程4600

　　    贷：银行存款4600

　　闲置资金取得投资收益冲减在建工程

　　借：银行存款760

　　    贷：在建工程760

　　年末计息

　　借：在建工程（10662.1×8%）852.97

　　    应付债券——利息调整147.03

　　    贷：应付利息1000

　　期末在建工程的账面余额＝4600＋852.97－760＝4692.97（万元）

　　债券的摊余成本＝10662.1－147.03＝10515.07（万元）

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】本题考查知识点：资本支出的判断

　　选项B，并未发生资产支出；选项C应计入当期管理费用。

　　注意：（1）这里说的“资产支出”指的是企业以现金、非现金资产、承担带息债务等形式所发生的支出是用于符合资本化条件的资产的购建，如果不是用于符合资本化条件的资产的购建的，则不应属于这里意义的“资产支出”。选项C，发生的业务招待费支出是计入当期管理费用，并没有计入工程成本中，与建造工程无关，所以不属于资产支出。

　　（2）为了兴建而购买工程物资，属于发生了资产支出。

　　（3）计提工人的福利费不属于发生资产支出。

　　2、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】资产支出已经发生包括：支付现金、转移非现金资产、承担带息债务，选项A正确；借款费用已经发生不是特指企业已经发生因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，还包括相关的一般借款已经占用，选项B不正确；企业带息赊购的物资用于生产周期为三个月的产品，不属于符合资本化条件的资产，其占用的借款本身不可以资本化，所以也就无所谓资本化起点了，选项C不正确；借款费用允许开始资本化的时点应该同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始这三个条件，选项D不正确。

　　应该是企业带息赊购的物资用于生产周期为1年以上的产品，应该资本化。赊购的物品不需要一年，但是物资用于的工程期限，应该在一年以上。期间过短，不符合资本化条件。

　　相关链接：
　　2015年注册会计师《会计》各章强化练习
　　2015注会备考资料“大礼包”——会计

转载本文请注明“来源：正保会计网校”