2015年注册会计师《审计》强化练习：审计业务对独立性的要求

　　本章是对职业道德基本原则中独立性的进一步延伸。从命题来看，非常容易考查结合实务的客观题和简答题，尤其是分析性的简答题，近年经常将本章与职业道德基本原则的内容结合考查简答题。

　　本章今年增加了一些职业道德问题解答的内容。

　　考生应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生的不利影响及其防范措施，具体要求：

　　1.掌握独立性的基本概念和要求

　　2.掌握经济利益；贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系；与审计客户发生人员交流；与审计客户长期存在业务关系；为审计客户提供非鉴证服务和收费等对独立性的不利影响及其防范措施。

第二十二章《审计业务对独立性的要求》强化练习

　　一、单项选择题

　　1、下列关于公众利益实体的关键审计合伙人的任职期间，说法正确的是（　）。

　　A、关键审计合伙人任职时间不应超过五年

　　B、关键审计合伙人在任职结束后一年，可以再次担任该客户的关键审计合伙人

　　C、关键审计合伙人任职时间不应超过五年，但任职结束后可作为项目组成员参与该项目

　　D、关键审计合伙人任职时间不应超过五年，但任职结束后可作为该项目质量控制复核人

　　2、下列情况中，不会影响会计师事务所独立性的是（　）。

　　A、会计师事务所的办公用房系从某被审计单位优惠租用的

　　B、会计师事务所为协助审计客户履行税务报告义务提供评估服务（评估结果不对财务报表产生直接影响）

　　C、会计师事务所的一名注册会计师是审计客户的独立董事

　　D、会计师事务所为某上市公司提供财务报表审计服务的同时，还为其编制财务报表

　　3、2011年5月6日，乙公司董事C离开乙公司加入了ABC会计师事务所，在2012年1月10日，ABC会计师事务所拟承接乙公司2011年度财务报表审计业务，则这种情况下（　）。

　　A、可以将C纳入鉴证小组，但不安排C对2011年5月6日之前乙公司的交易和事项进行审计

　　B、可以将C纳入鉴证小组，但需要请项目组之外的注册会计师复核C所执行的工作

　　C、可以将C纳入鉴证小组，但需要C对保持独立性进行承诺

　　D、ABC会计师事务所不应安排C作为审计项目组成员

　　二、多项选择题

　　1、独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师（　）。

　　A、识别对独立性的不利影响

　　B、评价不利影响的严重程度

　　C、必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平

　　D、保持客观公正

　　2、会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响，不利影响的严重程度主要取决于（　）。

　　A、该人员加入审计项目组的时间长短

　　B、该人员在审计项目组中的角色

　　C、会计师事务所的组织结构

　　D、会计师事务所获取的资质

参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考核的是与审计客户长期存在业务关系。

　　如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：（1）参与该客户的审计业务；（2）为该客户的审计业务实施质量控制复核；（3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；（4）以其他方式直接影响业务结果。

　　2.

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，会计师事务所与被审计单位有直接经济利益，因此影响独立性；选项B，如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响。

　　3.

　　【正确答案】D

　　【答案解析】如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】D选项，独立性概念框架是解决独立性问题的思路和方法，保持客观公正是注册会计师自身需要遵守的。

　　2.

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】会计师事务所的资质并不影响因长期存在业务关系导致的密切关系对独立性的不利影响。

　　相关链接：2015年注册会计师《审计》各章强化练习

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