2016年注册会计师考试《会计》练习题精选（十一）

为了让广大学员通过练习，掌握相应知识点，正保会计网校精选了注册会计师各科目的练习题，供学员练习，祝大家备考愉快，以下是《会计》科目练习题。

1.单选题

A公司于2×10年1月2日以3000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。因能够参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用权益法核算。2×11年1月2日A公司又支付价款15000万元取得B公司50%的股份，从而能够对B公司实施控制，发生法律服务、评估咨询等中介费用1000万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值为28500万元。假定原持有B公司10%股份在购买日的公允价值为2850万元。自A公司2×10年取得投资后至2×11年增资前，B公司共实现净利润900万元(假定不存在需要对净利润进行调整的因素)，未进行利润分配，B公司所持有的可供出售金融资产公允价值变动（增加）额为600万元。A公司按照10%提取盈余公积。下列关于A公司在购买日的会计处理表述中，不正确的是（　）。

A、购买日追加投资的成本15000万元计入长期股权投资成本

B、在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权3000万元，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量

C、购买日个别报表需要将权益法调整为成本法，应进行追溯调整，冲减盈余公积9万元、未分配利润81万元

D、在合并工作底稿中对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并结转购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益，所以应该调减投资收益240万元

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：通过多次交易实现非同一控制下企业合并。

选项C，购买日个别报表不需要追溯调整；选项D，应调整投资收益的金额＝2850－（3000+900×10%＋600×10%）+600×10%＝－240（万元）。

提示：应调整投资收益的金额＝购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值2850－购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的账面价值（3000+900×10%＋600×10%）+购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益转为投资收益600×10%＝－240（万元）。

其中第一个600×10%，是A公司取得的B公司10%的股份按照权益法计算的B公司实现的其他综合收益中应享有的份额。（3000+900×10%＋600×10%）是A公司取得的B公司10%的股份按照权益法计算的至购买日个别财务报表中的账面价值。

第二个600×10%，是合并财务报表中，A公司对于购买日之前持有的B公司股权涉及的其他综合收益转为购买日所属当期投资收益。

2.单选题

20×3年2月20日，甲公司以银行存款7000万元取得乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值总额为10000万元，与其账面价值相等。合并前甲公司和乙公司之间没有任何关联方关系。20×4年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的10%对外出售，取得价款1000万元，甲公司剩余持股比例为54%。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其60%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元，其中按照购买日资产、负债公允价值计算实现净利润2200万元，分配现金股利200万元，该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财产和生产经营决策。20×4年合并报表中应当列报的商誉的金额为（　）。

A、1000万元

B、900万元

C、0万元

D、1080万元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。

不丧失控制权下处置子公司部分股权其基本处理原则是合并报表中将其作为一项权益性交易，不确认处置损益，因此，合并报表中，要将处置取得价款和按照权益法调整后长期股权投资的账面价值（扣除商誉部分影响）的差额计入资本公积。对于个别报表中已经确认的投资收益，在合并报表中编制调整分录时转出计入资本公积。同时对于不丧失控制权处置子公司部分股权在目前合并报表理论下应视为商誉金额不发生变化，故在合并报表中需要将随着长期股权投资结转而减少的商誉在合并报表中予以恢复，所以合并报表中列示的商誉是购买日确认的商誉＝7000－10000×60%＝1000（万元）。

3.多选题

乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20×0年6月20日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元(不含增值税)，销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素影响，甲公司在编制20×1年度合并抵消分录时，下列说法中正确的有（　）。

A、调减年初未分配利润项目12万元

B、调减年初未分配利润项目10.5万元

C、调减固定资产项目12万元

D、调减固定资产项目7.5万元

【正确答案】BD

【答案解析】本题考查知识点：内部固定资产交易的抵消处理。

此类题目可以通过编制抵消分录来判断正误。甲公司20×1年度的合并抵消分录为：

借：未分配利润——年初12

    贷：固定资产——原价12

借：固定资产——累计折旧1.5

    贷：未分配利润——年初1.5

借：固定资产——累计折旧3

    贷：管理费用3

从上述抵消分录可以看出，最终调减未分配利润项目10.5(12－1.5)万元，调减固定资产项目7.5(12－1.5－3)万元。

4.多选题

甲公司发生的投资业务如下：（1）20×3年7月1日，甲公司以银行存款2800万元购入A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为7500万元（等于账面价值）。20×3年下半年A公司实现净利润4000万元，其他综合收益增加3000万元。（2）20×4年1月至6月期间，A公司宣告并发放现金股利2000万元，实现净利润740万元，其他综合收益减少1000万元。（3）20×4年7月1日，甲公司决定出售其持有的A公司25%的股权，出售股权后甲公司持有A公司15%的股权，对原有A公司不具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出售取得价款为3200万元，剩余15%的股权公允价值为1920万元。下列关于甲公司出售股权时的会计处理，正确的有（　）。

A、出售股权时甲公司个别报表中应确认投资收益140万元

B、对于未出售部分的股权，在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益

C、原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益应在终止采用权益法核算时转入当期损益

D、出售股权时甲公司个别报表中应确认的投资收益为1024万元

【正确答案】BCD

【答案解析】本题考查知识点：丧失控制权情况处置部分对子公司投资的处理。

出售时的会计分录为（出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本3000万元、损益调整1096万元、其他综合收益800万元）：

借：银行存款3200

    贷：长期股权投资——投资成本（3000×25%/40%）1875

                    ——损益调整（1096×25%/40%）685

                    ——其他综合收益（800×25%/40%）500

        投资收益140

未出售部分的股权，在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益：

借：可供出售金融资产1920

    贷：长期股权投资——投资成本（3000－1875）1125

                    ——损益调整（1096－685）411

                    ——其他综合收益（800－500）300

投资收益84

原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理：

借：其他综合收益800

    贷：投资收益800

提示：这里是长期股权投资减资变为金融资产，其处理的思路视同将原长期股权投资全部售出，再按照金融资产购入，所以应该是计入到投资收益，此处不是金融资产的重分类。

5.单选题

2×16年1月1日，甲公司出售乙公司50%的股权，取得价款3000万元存入银行，剩余30%的股权对乙公司不再具有控制，甲公司改按权益法核算剩余股权，处置股权当日剩余股权的公允价值为1800万元。甲公司原持有乙公司80%的股权系2×14年7月1日自非关联方A公司购入，初始投资成本为2400万元。2×14年7月1日乙公司可辨认净资产公允价值（与账面价值相同）为2500万元。乙公司2×14年实现净利润800万元，2×15年实现净利润1500万元，分配现金股利500万元，因发行分离交易可转换公司债券确认权益成分600万元，无其他所有者权益变动。假设利润均匀发生，不考虑其他因素，甲公司因处置乙公司股权在合并报表中确认的处置投资收益为（　）。

A、－100万元

B、1280万元

C、1500万元

D、2400万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：丧失控制权情况下处置子公司部分股权的处理。合并报表应确认的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益及其他所有者权益变动×原持股比例。

因此，甲公司因处置乙公司股权在合并报表中确认的处置投资收益＝（3000＋1800）－（2500＋800/2＋1500－500＋600）×80%－商誉（2400－2500×80%）＋600×80%＝1280（万元）。

6.单选题

2014年1月1日甲公司取得乙公司60%的股权，甲公司和乙公司同属于一个企业集团，甲公司为取得该股权，支付银行存款1200万元，当日乙公司的净资产的账面价值为2500万元，公允价值为3000万元，差额由一项固定资产产生，该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为1000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。当年乙公司实现的净利润为1000万元，不考虑其他因素，则期末甲公司编制合并报表的时候应确认的投资收益为（　）。

A、540万元

B、600万元

C、1000万元

D、900万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：同一控制长期股权投资与所有者权益的合并处理。

甲公司和乙公司同属于一个企业集团，因此甲公司取得乙公司的投资属于同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并报表中，应当自取得对子公司长期股权投资的年度起，逐年按照子公司当年实现的净利润中属于母公司享有的份额，确认母公司应该享有的投资收益的金额的。不需要考虑合并日被合并方评估增值的金额，所以甲公司确认的投资收益的金额＝1000×60%＝600（万元）。

7.多选题

母公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给子公司，销售价格为100万元，子公司本期购入该产品都形成期末存货，并为该项存货计提5万元跌价准备。一年以后，子公司上期从母公司购入的产品仅对外销售了40%，另外60%依然为存货。由于产品已经陈旧，预计其可变现净值进一步下跌为40万元，子公司再次计提跌价准备，期末编制合并财务报表时（假设不考虑所得税影响），母公司应抵消的项目和金额有（　）。

A、期初未分配利润——15万元

B、营业成本——6万元

C、存货——12万元

D、存货跌价准备——12万元

【正确答案】AB

【答案解析】本题考查知识点：内部商品交易的抵消处理。

分录为：

借：期初未分配利润20

    贷：营业成本20

借：营业成本12

    贷：存货12[（100－80）×60%]

借：营业成本2

    贷：存货－－存货跌价准备2

借：存货－－存货跌价准备5

    贷：期初未分配利润5

借：存货－－存货跌价准备9

    贷：资产减值损失9

母公司期末存货成本＝100×60%＝60（万元），可变现净值＝40（万元），本期计提跌价准备＝20－3＝17（万元）；集团角度成本＝80×60%＝48（万元），实际跌价＝48－40＝8（万元），全部发生在本期，所以冲减本期计提准备17－8＝9（万元）。

因为存货跌价准备是科目而不是报表项目，因此D选项不准确。

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