【决胜十月 魔鬼集训】2016注册会计师《审计》第七章测试

　　2016年注会考试在即，目前为止，我们已经进入到全面巩固和冲刺阶段。为了让大家能够进一步认识和了解自己的学习程度，检验大家的学习成果，网校特别为大家准备各科目各章节检测题目，从第一章开始，系统集训操练。希望大家踊跃参与，坚决拿下这块阵地，直到最后的胜利！以下是注会《审计》第七章章节测试。

　　一、单项选择题

　　1.在进行风险评估时，注册会计师通常采用的审计程序是（　　）。

　　A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对

　　B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势

　　C.对应收账款进行函证

　　D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对

　　【答案】  B

　　【解析】

　　分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。

　　2.下列各项中，不属于项目组内部讨论的内容的是（　　）。

　　A.项目组成员是否保持了独立性

　　B.被审计单位面临的经营风险

　　C.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式

　　D.由于舞弊导致重大错报的可能性

　　【答案】  A

　　【解析】

　　项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险（选项B）、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式      （选项C），特别是由于舞弊导致重大错报的可能性（选项D）。

　　3.下列关于了解被审计单位性质的说法中，正确的是（　　）。

　　A.对被审计单位的组织结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程

　　B.了解被审计单位组织结构的目的是考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题

　　C.了解被审计单位投资活动，有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报

　　D.了解被审计单位经营活动，有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化

　　【答案】  B

　　【解析】

　　对被审计单位所有权结构的了解，有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程，选项A错误。了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报，选项C错误。了解被审计单位投资活动，有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，选项D错误。

　　4.在下列各项中，不属于内部控制要素的是（　　）。

　　A.控制风险

　　B.控制活动

　　C.对控制的监督

　　D.控制环境

　　【答案】  A

　　【解析】

　　内部控制的五要素：（1）控制环境；（2）风险评估过程；（3）与财务报告相关的信息系统和沟通；（4）控制活动；（5）对控制的监督。

　　5.在了解被审计单位内部控制时，注册会计师最应当关注的是（　　）。

　　A.内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率

　　B.内部控制是否能够防止或发现并纠正重大错报

　　C.内部控制是否明确区分控制要素

　　D.内部控制是否没有因串通而失效

　　【答案】  B

　　【解析】

　　注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行。评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。如果内部控制能够防止或发现并纠正重大错报，注册会计师一般就要实施控制测试。

　　6.与信息技术相比，下列不属于人工控制缺点的是（　　）。

　　A.可能更容易被规避、忽视或凌驾

　　B.可能不具有一贯性

　　C.可能更容易产生简单错误或失误

　　D.信息技术人员可能获得超越其职责范围的数据访问权限

　　【答案】  D

　　【解析】

　　选项D是信息技术对内部控制产生的特定风险。

　　7.以下有关控制环境的说法中，错误的是（　　）。

　　A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响

　　B.控制环境宜与对控制的监督和具体控制活动一并考虑

　　C.有效的控制环境不能为注册会计师相信以前年度所测试的控制将继续有效运行提供基础

　　D.控制环境的强弱在很大程度上受治理层的影响

　　【答案】  C

　　【解析】

　　有效的控制环境能为注册会计师相信以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定基础。

　　定风险。

　　8.被审计单位对控制的监督对内部控制的（　　）方面影响最大。

　　A.控制是否存在

　　B.设计的合理性

　　C.控制是否执行

　　D.执行的一贯性

　　【答案】  D

　　【解析】

　　对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。

　　9.下列选项中，可能表明被审计单位存在财务报表层次重大错报风险的是（　　）。

　　A.被审计单位是一家集团公司，存在众多联营企业和合资企业

　　B.被审计单位存在重大关联方交易

　　C.被审计单位没有按照规定对应收账款计提坏账准备

　　D.被审计单位融资能力受到限制

　　【答案】  D

　　【解析】

　　选项A，表明长期股权投资项目可能存在重大错报风险；选项B，表明关联方及其关联方交易的披露可能存在重大错报风险；选项C，表明应收账款可能存在重大错报风险；选项D表明可能对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。

　　10.下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是（　　）。

　　A.被审计单位治理层和管理层不重视内部控制

　　B.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上

　　C.被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性

　　D.被审计单位所处行业陷入严重衰退

　　【答案】  C

　　【解析】

　　选项ABD均属于财务报表层次重大错报风险，选项C与一个特定的项目有关系，属于认定层次重大错报风险。

　　二 、多项选择题

　　1.注册会计师应当要求参与项目组讨论的人员有（　　）。

　　A.项目负责人

　　B.关键审计人员

　　C.聘请的特定领域专家

　　D.项目质量控制复核人员

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　组织项目组讨论属于审计的专业工作，而项目质量控制复核人员不能参与审计。

　　2.下列对被审计单位及其环境中的相关经营风险的表述，不恰当的有（　　）。

　　A.所有的经营风险都会导致重大错报风险

　　B.不能随环境的变化而做出相应的调整及调整的过程均可能导致经营风险

　　C.注册会计师有责任识别或评估对财务报表产生影响的所有经营风险

　　D.不同的企业面临的经营风险相同

　　【答案】  A， C，D

　　【解析】

　　多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，但并非所有的经营风险都会导致重大错报风险，选项A不恰当；并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险，选项C不恰当；不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度，选项D不恰当。

　　3.下列导致控制失效的原因中，属于内部控制固有局限性的有（　　）。

　　A.信息技术出现故障

　　B.人员素质不适应岗位要求

　　C.出现未预计到的业务

　　D.控制可能由于两个或更多的人员串通而被规避

　　【答案】  B， C，D

　　【解析】

　　选项A与内部控制无关。

　　4.在了解控制环境时，注册会计师通常考虑的因素不包括（　　）。

　　A.信息处理

　　B.内部控制的自动化成分

　　C.董事会是否独立于管理层

　　D.会计信息系统

　　【答案】  A， B，D

　　【解析】

　　本题题干部分问的是了解控制环境，故选项C包括在需要考虑的因素之内；选项A属于控制活动，选项B属于内部控制的两种控制方式之一，不属于控制环境；选项D是内部控制的要素，不属于控制环境。

　　5.注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有（　　）。

　　A.确认对业务流程的了解

　　B.识别可能发生错报的环节

　　C.评价控制设计的有效性

　　D.确定控制是否得到执行

　　【答案】  A， B，C， D

　　【解析】

　　执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1）确认对业务流程的了解（A）；（2）确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别（B）；（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；（4）评估控制设计的有效性（C）；（5）确认控制是否得到执行（D）；（6）确认之前所做的书面记录的准确性。

　　6.下列选项中，通常导致财务报表层次重大错报风险的有（　　）。

　　A.管理层舞弊

　　B.出纳舞弊

　　C.赊销金额超过授权

　　D.未实施恰当的职责分离

　　【答案】  A，D

　　【解析】

　　选项B和货币资金项目错报相关，选项C和营业收入、应收账款等项目错报相关。

　　7.在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，正确的有（　　）。

　　A.将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系

　　B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解

　　C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序

　　D.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　对于管理层应对特别风险的控制，注册会计师应当评价控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，只有设计合理并且得到执行的内部控制，才需要进行控制测试，选项D错误。

　　8.在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的主要因素有（　　）。

　　A.被审计单位是否针对这些风险设计了控制

　　B.相关控制是否可以信赖

　　C.相关交易是否采用高度自动化的处理

　　D.会计政策是否发生变更

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况，选项AB正确。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，可能仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据，需执行控制测试，选项C正确。

　　9.在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有（　　）。

　　A.被审计单位与竞争对手的业绩比较

　　B.是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断

　　C.证券研究机构的分析报告

　　D.员工业绩考核与激励性报酬政策

　　【答案】  A， C，D

　　【解析】

　　在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：

　　（1）关键业绩指标（财务或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据；

　　（2）同期财务业绩比较分析；

　　（3）预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；

　　（4）员工业绩考核与激励性报酬政策；

　　（5）被审计单位与竞争对手的业绩比较。

　　选项B属于了解被审计单位对会计政策的选择和运用的内容。

　　10.为了了解被审计单位及其环境，注册会计师应当实施的风险评估程序有（　　）

　　A.询问被审计单位管理层

　　B.观察被审计单位的经营活动

　　C.检查文件、记录和内部控制手册

　　D.重新执行

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　控制环境要素包括：

　　（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；

　　（2）对胜任能力的重视；

　　（3）治理层的参与程度；

　　（4）管理层的理念和经营风格（选项C）；

　　（5）组织结构及职权与责任的分配（选项B）；

　　（6）人力资源政策与实务（选项A）。

　　三 、简答题

　　1.A注册会计师是甲公司2015年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境以及评估重大错报风险时，A注册会计师的观点如下：

　　（1）由于甲公司在信用审批环节缺乏相关的内部控制，A注册会计师决定不对该环节实施控制测试和穿行测试。

　　（2）针对甲公司多项控制活动能够实现营业收入发生的目标，A注册会计师认为应该了解与该目标相关的每项控制活动。

　　（3）在了解甲公司的内部控制时，A注册会计师认为应该了解的是与财务报告相关的内部控制，而非甲公司所有的内部控制。

　　（4）甲公司与固定资产相关的会计估计在本年发生变化，A注册会计师认为这可能会导致固定资产的金额计量不准确，但不会导致特别风险。

　　（5）针对特别风险的项目，A注册会计师认为不需要了解内部控制，只需直接实施实质性程序。

　　（6）在识别和评估特别风险时，A注册会计师认为必须要亲自实施各项审计程序，不能利用专家的工作。

　　要求：假定上述第（1）至（6）项均独立，逐项指出A注册会计师的观点是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　【答案】

　　（1）不恰当。该环节不执行控制测试是正确的，但即使不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性。

　　（2）不恰当。如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。

　　（3）不恰当。注册会计师需要了解和评价的内部控制是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

　　（4）不恰当。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，判断事项通常包括作出的会计估计（具有计量的重大不确定性），所以这一事项也可能产生特别风险。

　　（5）不恰当。对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。

　　（6）不恰当。注册会计师在识别和评估重大错报风险时可以利用专家的工作，而特别风险属于需要特别考虑的重大错报风险，所以也可以利用专家的工作。

　　2.A注册会计师是X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对X公司及其环境的了解，发现X公司2015年度存在以下需要关注的事项：

　　（1）2015年1月初，X公司新的管理层上任后，撤销了内部审计部门，辞退了内部审计人员，将原由内部审计部门从事的日常工作交由财务部门进行不定期抽查和监督。

　　（2）X公司于2015年4月30日向Y公司投资1000万元，取得了Y公司30%的股权。但至年末为止，双方尚未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成完全一致。

　　（3）X公司的1000万元长期借款于2015年11月30日到期后，曾多次提出延长半年还款，但债权银行仍于2016年初强行收回了贷款。

　　（4）2015年8月，由于开发商流动资金短缺，X公司委托某房地产开发公司承建的大型基建项目被迫停工，何时开工，尚难预料。

　　（5）X公司的主要原材料产自中东地区。2015年9月，由于某地区局势紧张，X公司的原材料供应时断时续，原材料供应商曾多次提高原材料价格和运费。

　　（6）2015年12月初，X公司耗资500万元全面实现了会计电算化。为尽快适应信息技术环境，财务部门分期分批对全体财务人员进行了业务培训。

　　要求：

　　假定上述第（1）至（6）项均为独立事项，逐项指出是否表明存在重大错报风险。如认为存在重大错报风险，请指出重大错报风险是属于财务报表层还是认定层；如认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪一个项目的哪一项认定，并简要说明理由。

　　【答案】

　　事项（1）存在重大错报风险。撤销内部审计部门并由财务部门代为进行不定期抽查与监督，大大削弱了对控制的监督，导致财务报表层次的重大错报风险。

　　事项（2）存在重大错报风险。由于未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成一致，可能导致X公司长期股权投资项目的计价和分摊认定产生重大错报。

　　事项（3）存在重大错报风险。X公司为了从银行延长还款期限，可能会隐瞒负债，特别是隐瞒短期借款，导致短期借款的完整性认定存在重大错报风险。

　　事项（4）存在重大错报风险。由于大型基建项目非正常原因停工，而且难以预料复工时间，可能导致在建工程项目的计价和分摊认定产生重大错报风险。

　　事项（5）存在重大错报风险。因为原材料供应不稳定，原材料价格及运费不断上涨，可能导致X公司存货的计价和分摊认定存在重大错报风险。

　　事项（6）存在重大错报风险。信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合，从而导致财务报表层次的重大错报风险。

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