2016年注册会计师考试《会计》练习题精选（二十一）

为了使广大学员在备战2016年注册会计师考试时更快的掌握相应知识点，正保会计网校在此精选了注册会计师《会计》科目的练习题供学员参考，祝大家备考愉快，梦想成真。

　　1、多选题

　　下列项目中，属于借款费用的有（　）。

　　A、摊销的借款手续费用

　　B、应付债券计提的利息

　　C、发行债券所发生的溢价

　　D、应付债券折价的摊销额

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 本题考查知识点：借款费用的范围。

　　选项C，溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销额才是借款费用。

　　2、单选题

　　2011年1月1日，A公司取得专门借款9 000万元，年利率为6%，2011年3月1日开工建造，2011年4月1日发生建造支出7 200万元。2012年1月1日，该企业取得一项一般借款2 000万元，年利率为7%，当天发生建造支出600万元，A公司无其他一般借款。不考虑其他因素，A公司按年计算利息费用资本化金额。下列开始资本化的日期正确的是（　）。

　　A、2011年1月1日

　　B、2011年3月1日

　　C、2011年4月1日

　　D、2012年1月1日

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：借款费用开始资本化时点的确定。

　　开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：

　　（1）资产支出发生日

　　（2）借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。

　　（3）工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。

　　3、单选题

　　A公司为建造一项设备于2×12年发生资产支出情况如下：2月1日1500万元，6月1日1500万元，8月1日700万元，占用的一般借款有如下两笔：2×11年3月1日取得，金额 1800万元，借款期限3年，年利率6%，利息按年支付；2×12年6月1日取得一般借款2000万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。2×12年3月1日至6月30日因劳动纠纷停工，7月1日恢复施工，当期该货船未达到设计要求。则A公司2×12年一般借款费用资本化期间为（　）。

　　A、1月1日至2月28日和7月1日至12月31日

　　B、1月1日至12月31日

　　C、2月1日至2月28日和7月1日至12月31日

　　D、2月1日至12月31日

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：借款费用暂停资本化时点的确定。因劳动纠纷停工属于非正常中断，并且超过3个月，应该暂停资本化，所以资本化期间应该是：2月1日至2月28日和7月1日至12月31日。

　　4、单选题

　　甲公司采用业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率对各项业务进行折算，按季度计算汇兑损益。2×13年1月1日，该公司专门从银行贷款600万美元用于办公楼建造，年利率为8%，每季度末计提利息，年末支付当年利息，当日的市场汇率为1美元＝6.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元＝6.23元人民币，6月1日市场汇率为1美元＝6.26元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝6.28元人民币。甲公司建造的办公楼于2×13年3月1日正式开工，并于当日支付工程款150万美元。不考虑其他因素，则在第二季度应资本化的借款费用金额为（　）。

　　A、75.12万元人民币

　　B、12.84万元人民币

　　C、105.96万元人民币

　　D、13.2万元人民币

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：外币借款汇兑差额的会计处理。

　　第二季度该外币专门借款应资本化的利息金额＝600×8%×1/4＝12（万美元），折算为人民币＝12×6.26＝75.12（万元人民币）。

　　采用当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，因此，第二季度可资本化的汇兑差额＝600×（6.28－6.23）＋600×8%×1/4×（6.28－6.23）＋600×8%×1/4×（6.28－6.26）＝30.84（万元人民币）

　　所以，第二季度应资本化的借款费用金额＝75.12＋30.84＝105.96（万元人民币）。

　　注意：（1）甲公司采用业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率对各项业务进行折算，因此这里应该按照6月1日的汇率折算，即12×6.26.而后面计算第二季度汇兑差额时，应该考虑本金的汇兑差额以及第一个季度和第二个季度形成的利息的汇兑差额。

　　（2）本题中可资本化的汇兑差额包括三部分内容：一是借款本金的汇兑差额，这是按6月30日的汇率与3月31日的汇率比较计算。二是第一季度利息的汇兑差额，也是按6月30日的汇率与3月31日的汇率比较计算。三是第二季度利息的汇兑差额，这是按6月30日的汇率与6月1日的汇率比较计算。

　　5、多选题

　　甲公司为建造办公楼发生有关借款如下：

　　（1）2011年3月1日取得一般借款300万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；

　　（2）2011年9月1日取得一般借款600万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。

　　（3）资产支出如下：3月1日360万元、5月1日300万元、8月1日240万元、12月1日500万元。

　　下列一般借款资本化金额表述正确的有（　）。

　　A、第一季度资本化金额为1.8万元

　　B、第二季度资本化金额为8.4万元

　　C、第三季度资本化金额为14.76万元

　　D、第四季度资本化金额为18万元

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 本题考查知识点：一般借款利息资本化金额的确定。

　　按照年计算资本化

　　年资本化率=（300×6%×10/12＋600×9%×4/12）/（300×10/12＋600×4/12）＝7.33%

　　年资本化金额＝（360×10/12+300×8/12+240×5/12）×7.33%＝43.98（万元）

　　（2）按照季计算资本化

　　①第一季度

　　季利率＝6%×3/12＝1.5%

　　季资本化金额＝（360×1/3）×1.5%=1.8（万元）

　　②第二季度

　　季利率＝6%×3/12＝1.5%

　　季资本化金额＝（360×3/3+300×2/3）×1.5%=8.4（万元）

　　③第三季度

　　加权平均季利率＝（300×6%×3/12＋600×9%×1/12）/（300×3/3＋600×1/3）=1.8%

　　资本化金额＝（360×3/3+300×3/3+240×2/3）×1.8%= 14.76（万元）

　　④第四季度

　　加权平均季利率＝（300×6%×3/12＋600×9%×3/12）/（300×3/3＋600×3/3）=2%

　　资本化金额＝（360×3/3+300×3/3+240×3/3）×2%=18（万元）

　　⑤合计＝42.96（万元）≈43.98 （万元）该尾差为正常现象，无需深究。

　　6、单选题

　　甲公司20×3年1月1日发行面值总额为20 000万元的债券，取得的款项专门用于建造办公楼。该债券期限为4年，票面年利率为10%，到期一次偿还本金和全部利息。该债券的年实际利率为8%，债券发行价格总额为21 324.2万元，款项已存入银行。办公楼于20×3年1月1日开始建造，20×3年累计发生建造工程支出9 200万元，经批准，甲公司将尚未使用的债券资金投资于短期国债，当年实现利息收入1 520万元。20×3年12月31日工程尚未完工，不考虑其他因素，该在建工程的账面余额为（　）。（计算结果保留两位小数）

　　A、20 000万元

　　B、9 385.94万元

　　C、9 200万元

　　D、23 030.14万元

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：专门借款利息资本化金额的确定。

　　专门借款的借款费用资本化金额＝21 324.2×8%－1 520＝185.94（万元），在建工程账面余额＝9 200＋185.94＝9 385.94（万元）。

　　20×3年1月1日发行债券的分录

　　借：银行存款 21 324.2

　　　　贷：应付债券——面值 20 000

　　　　　　　　　　——利息调整 1 324.2

　　20×3年累计发生的工程建造的支出

　　借：在建工程 9 200

　　　　贷：银行存款 9 200

　　取得投资收益时

　　借：银行存款 1 520

　　　　贷：在建工程 1 520

　　年末计息

　　借：在建工程 1 705.94

　　　　应付债券——利息调整 294.06

　　　　贷：应付债券——应计利息 2 000

　　7、单选题

　　甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月计算汇兑损益。2012年1月1日，该公司从中国银行贷款400万美元用于厂房扩建，年利率为6%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1美元＝6.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元＝6.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元＝6.27元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝6.29元人民币。甲公司于2012年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款100万美元。不考虑其他因素，该外币借款的汇兑差额在第二季度的资本化金额为（　）。

　　A、12.3万元人民币

　　B、12.18万元人民币

　　C、14.4万元人民币

　　D、13.2万元人民币

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：借款费用资本化金额的确定（综合）。

　　第二季度可资本化的汇兑差额＝400×（6.29-6.26）＋400×6%×1/4×（6.29-6.26）＋400×6%×1/4×（6.29-6.27）＝12.3（万元）

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