【决胜十月 魔鬼集训】2016注册会计师《审计》第十四章测试

　　2016年注会考试在即，目前为止，我们已经进入到全面巩固和冲刺阶段。为了让大家能够进一步认识和了解自己的学习程度，检验大家的学习成果，网校特别为大家准备各科目各章节检测题目，从第一章开始，系统集训操练。希望大家踊跃参与，坚决拿下这块阵地，直到最后的胜利！以下是注会《审计》第十三章章节测试。

　　一、单项选择题

　　1、以下关于公司治理层的说法中，不正确的是（　　）。

　　A、公司治理主要解决的是股东、董事会和经理之间的关系

　　B、公司治理层包括董事会、监事会、管理层

　　C、在特殊情况下，有限责任公司治理层可能还涉及股东会

　　D、在不同的组织形式下，治理层可能意味着不同的人员或组织

　　【答案】  B

　　【解析】  公司治理层包括董事会、监事会，不包括管理层，选项B错误。

　　2、下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，正确的是（　　）。

　　A、后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿

　　B、后任注册会计师负有主动沟通的义务并享有决定权，不需要征得被审计单位的同意

　　C、如果未接受委托，后任注册会计师就不负有保密的义务

　　D、沟通的形式必须采取书面形式

　　【答案】  A

　　【解析】  后任注册会计师负有主动沟通的义务，但需要征得被审计单位的同意，选项B错误；即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务，选项C错误；沟通可以采取书面形式，也可以采取口头形式，选项D错误。

　　3、关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是（　　）。

　　A、对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论

　　B、与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分

　　C、对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当进行书面沟通

　　D、如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问

　　【答案】  B

　　【解析】  选项B正确，如果审计准则要求沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分；选项A错误，在与治理层沟通某事项前，可能先与管理层沟通，除非这种做法不适当，例如就管理层胜任能力或诚信问题与其讨论可能是不适当的；选项C错误，对于独立性，及识别出的值得关注的内部控制缺陷应以书面形式沟通，但涉及舞弊等的沟通，未强制要求进行书面沟通；选项D错误，如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师对第三方不承担责任。

　　4、以下关于注册会计师与治理层沟通的说法中，不正确的是（　　）。

　　A、对于与治理层的沟通中不容易识别出的适当的沟通人员，注册会计师应当记录这一过程

　　B、注册会计师不需要设计专门的程序获取审计证据以支持对沟通过程充分性的评价

　　C、如果注册会计师与治理层双向沟通不充分且得不到解决，注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告

　　D、如果被审计单位的治理机构的成员发生重大变化，可能会影响到沟通的形式

　　【答案】  C

　　【解析】如果注册会计师与治理层双向沟通不充分且得不到解决，注册会计师会根据审计范围受到的限制发表非无保留意见（保留意见或无法表示意见），选项C错误。

　　5、在后任注册会计师接受委托前，如果受到被审计单位的限制，后任注册会计师未得到关于向前任注册会计师询问的答复，且不认为被审计单位变更事务所的原因异常，则后任注册会计师的一般处理是（　　）。

　　A、解除业务委托

　　B、因为审计过程受到了限制，应考虑对审计意见的影响

　　C、接受业务委托

　　D、设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通，如果仍得不到答复，则致函前任注册会计师，表明拟接受委托

　　【答案】  D

　　【解析】  如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任注册会计师可以致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托，选项D正确。

　　6、下列关于值得关注的内部控制缺陷的说法中，正确的是（　　）。

　　A、值得关注的内部控制缺陷的沟通中，应包括对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释

　　B、在审计工作中，注册会计师可以采用口头形式向治理层通报审计过程中识别的值得关注的内部控制缺陷

　　C、注册会计师不必向管理层通报审计过程中识别的值得关注的内部控制缺陷

　　D、值得关注的内部控制缺陷是指被审计单位内部控制设计或执行方面存在的控制缺陷

　　【答案】  A

　　【解析】  注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，选项B错误；管理层也有必要知悉值得关注的内部控制缺陷，所以注册会计师负有就某些值得关注的内部控制缺陷向管理层沟通的义务，选项C错误；值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合，不是所有的内部控制缺陷都是值得关注的内部控制缺陷，选项D错误。

　　7、对于与治理层沟通相关的重大事项，注册会计师需要与治理层进行明晰的沟通，其沟通的目的不包括（　　）。

　　A、就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解

　　B、及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项

　　C、及时向治理层告知注册会计师的具体审计计划，以便取得更高效的审计效率

　　D、共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息

　　【答案】  C

　　【解析】  为了保持审计程序的不可预见性，避免损害审计的有效性，注册会计师不能就具体的审计计划与治理层沟通，所以选项C错误。

　　8、如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（　　）。

　　A、就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明

　　B、已与管理层讨论的审计中出现的重大事项

　　C、审计工作中遇到的重大困难

　　D、已确定的财务报表整体的重要性

　　【答案】  D

　　【解析】  注册会计师与治理层沟通的内容包括：（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任；（2）计划的审计范围和时间安排；（3）审计中发现的重大问题；（4）值得关注的内部控制缺陷；（5）注册会计师的独立性；如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：①就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员，以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明；②根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额。这些收费应当分配到适当的业务类型中，以帮助治理层评估这些服务对注册会计师独立性的影响；③为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施；（6）补充事项。注册会计师与治理层沟通的是对重要性概念的运用，而不是具体的重要性水平，选项D错误。

　　9、如果后任注册会计师在审计中发现前任注册会计师审计的财务报表存在重大错报，则后任注册会计师的下列处理中，不恰当的是（　　）。

　　A、提请被审计单位告知前任注册会计师，并在必要时安排三方会谈

　　B、如前任注册会计师无法参加三方会谈，后任注册会计师应当考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施

　　C、如前任注册会计师无法参加三方会谈，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定

　　D、三方会谈中双方注册会计师应当就任何在已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通

　　【答案】  B

　　【解析】  如前任注册会计师无法参加三方会谈，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施，非应当，选项B不恰当。

　　10、下列有关后任注册会计师的说法中，错误的是（　　）。

　　A、当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所非后任注册会计师

　　B、当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师

　　C、被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师

　　D、会计师事务所以投标方式承接审计业务时，仅中标的会计师事务所为后任注册会计师

　　【答案】  A

　　【解析】  当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师，A错误。

　　11、下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（　　）。

　　A、如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托

　　B、当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复

　　C、无论接受委托前还是接受委托后，前后任注册会计师的沟通通常都由后任注册会计师主动发起，并都需征得被审计单位的同意

　　D、接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序

　　【答案】  A

　　【解析】  如果被审计单位不同意前任注册会计师做出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托，选项A错误。

　　12、如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是（　　）。

　　A、在制定审计计划时予以考虑，不再与治理层沟通

　　B、以书面形式再次向治理层通报

　　C、以口头形式再次向治理层通报

　　D、在审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明

　　【答案】  B

　　【解析】  注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，选项B正确。

　　二 、多项选择题

　　1、为了争取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可能会同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中做出的限制，这些限制包括（　　）。

　　A、在査阅工作底稿后，不对任何人做出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论

　　B、不将査阅工作底稿获得的信息用于任何目的

　　C、当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词

　　D、当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】  查阅前任工作底稿获得的信息是用于本次审计目的的，而非用于审计外的其他任何目的，选项B错误。

　　2、在与治理层沟通注册会计师的责任时，下列表述中正确的有（　　）。

　　A、注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通

　　B、注册会计师承担对财务报表审计的责任在特殊情况下可以减轻治理层的责任

　　C、注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项

　　D、注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】  选项A对于注册会计师与财务报表审计相关的责任，注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通；选项B注册会计师承担对财务报表审计的责任并不能减轻管理层和治理层的责任；选项C注册会计师应当和治理层沟通财务报表审计中发现的且与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项；选项D审计准则并不要求注册会计师专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序。

　　3、ABC会计师事务所接受了甲公司的委托后，决定与甲公司的前任注册会计师XYZ会计师事务所进行沟通，以下观点正确的有（　　）。

　　A、这一时期的沟通可以采用电话询问的形式

　　B、ABC会计师事务所应征得甲公司的同意，再与XYZ会计师事务所进行沟通

　　C、如果XYZ会计师事务所决定向ABC会计师事务所提供工作底稿，应当考虑进一步从甲公司获取一份确认函

　　D、XYZ会计师事务所应当向ABC会计师事务所获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】  接受委托后的沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，其中最有效、最常用的方式是査阅前任注册会计师的工作底稿，所以选项A正确；如果XYZ会计师事务所决定向ABC会计师事务所提供工作底稿，一般可考虑进一步从甲公司获取一份确认函，非应当，选项C不正确。

　　4、A注册会计师在接受委托前与甲公司的前任注册会计师B进行了沟通，以下是沟通过程中关注和询问的事项，合理的有（　　）。

　　A、向B询问其与甲公司管理层在重大会计、审计问题上的意见分歧

　　B、向B询问甲公司的商业信誉

　　C、向B询问其对甲公司实施的主要审计程序

　　D、向B询问甲公司是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】  接受委托前的必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。例如，向前任注册会计师了解被审计单位的商业信誉如何（选项B正确），是否发现管理层存在缺乏诚信的行为，被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平（选项D正确），审计范围是否受到不适当限制等。（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧（选项A正确）。（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。不包括询问前任注册会计师实施的主要审计程序，选项C不合理。

　　5、注册会计师在审计过程中，需要与被审计单位治理层保持有效的双向沟通，这样的沟通有助于（　　）。

　　A、注册会计师和治理层了解与审计有关的背景事项，建立建设性的工作关系

　　B、注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源

　　C、注册会计师获取有关具体交易或事项的信息

　　D、治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  选项ABCD均为注册会计师与治理层保持双向沟通可以起到的作用。

　　6、在确定与治理层沟通的时间时，注册会计师下列做法中正确的有（　　）。

　　A、注册会计师应当及时与治理层沟通

　　B、如系首次接受委托，对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行

　　C、对于审计中遇到的重大困难，如果这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通

　　D、对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，在进行书面沟通前，应当尽快与治理层口头沟通，选项D错误。

　　7、注册会计师向被审计单位治理层和管理层通报内部控制缺陷时，应当特别说明的事项包括（　　）。

　　A、注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见

　　B、审计工作也包括对内部控制的有效性发表意见

　　C、报告的事项包括注册会计师识别出的所有的内部控制缺陷

　　D、审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序

　　【答案】  A， D

　　【解析】  在向治理层和管理层通报内部控制缺陷的信息时，注册会计师应当特别说明下列事项：

　　（1）注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见（选项A正确）；

　　（2）审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见（如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞）（选项B错误，选项D正确）；

　　（3）报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷（选项C错误）。

　　8、下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有（　　）。

　　A、被审计单位内部缺乏针对特别风险的控制

　　B、管理层无力监督财务报表编制的证据

　　C、被审计单位重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报

　　D、管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  审计准则第1152号应用指南。表明存在值得关注的内部控制缺陷的迹象举例如下：

　　（1）控制环境无效的证据，例如：①与管理层经济利益相关的重大交易没有得到治理层适当审查；②识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊（无论是否重大）；③管理层未能对以前已经沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施（选项D）；

　　（2）被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程；

　　（3）被审计单位风险评估过程无效的证据，例如，管理层未能识别出注册会计师预期被审计单位的风险评估过程应当识别出的重大错报风险；

　　（4）没有有效应对识别出的特别风险的证据（如缺乏针对这种风险的控制）（选项A）；

　　（5）注册会计师实施程序发现的、被审计单位的内部控制未能防止或发现并纠正的错报；

　　（6）重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报（选项C）；

　　（7）管理层无力监督财务报表编制的证据（选项B）。

　　9、ABC会计师事务所的A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人。下列各项中，A注册会计师应当以书面形式与甲公司治理层沟通的有（　　）。

　　A、值得关注的内部控制缺陷

　　B、A注册会计师认为采用口头形式沟通不适当的审计中发现的重大问题

　　C、甲公司审计项目组应对因独立性产生的不利影响而采取的防范措施

　　D、ABC会计师事务所在2015年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  应当与治理层采用书面形式沟通的有，向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷（选项A正确）；注册会计师的独立性，选项CD属于注册会计师遵守独立性中的相关内容；对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。

　　10、ABC会计师事务所首次接受甲公司的审计委托，指派A注册会计师担任该公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人，在该事务所接受委托前，X、Y会计师事务所曾对甲公司2015年度财务报表执行了审计工作，其中X事务所未完成审计工作，Y事务所完成了审计工作出具了非无保留意见审计报告，但审计报告未报出；并且2014年度甲公司的财务报表先后由Z会计师事务所和U会计师事务所进行了审计，最后只有U会计师事务所的审计报告对外报出，A注册会计师在接受委托前，应当沟通的会计师事务所为（　　）。

　　A、X事务所

　　B、Y事务所

　　C、Z事务所

　　D、U事务所

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】  【知识点】  接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师的沟通

　　11、下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有（　　）。

　　A、注册会计师与财务报表审计相关的责任

　　B．导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的事项

　　C．含有已审财务报表的文件中的其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层拒绝修改

　　D．审计工作中发现的与关联方有关的重大事项

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四个选项均为审计准则规定的应当与治理层沟通的事项。

　　三 、简答题

　　1、A注册会计师是甲上市公司2015年审计的项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师决定与治理层进行沟通。

　　（1）A注册会计师应该与治理层沟通的事项主要包括哪些？

　　（2）如果双方之间沟通不充分，且这种状况得不到解决，A注册会计师能否直接出具无法表示意见的审计报告？如果不能，请说明A注册会计师可能采取的措施。

　　【答案】

　　（1）A注册会计师应当与治理层沟通的事项包括：

　　注册会计师与财务报表审计相关的责任；计划的审计范围和时间安排；审计中发现的重大问题；值得关注的内部控制缺陷；注册会计师的独立性。

　　（2）A注册会计师不能直接出具无法表示意见的审计报告，如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：①根据范围受到的限制发表非无保留意见；②就采取不同措施的后果征询法律意见；③与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主，股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通；④在法律法规允许的情况下解除业务约定。

　　2、ABC会计师事务所承接了甲公司2015年度财务报表审计业务，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2014年度财务报表由XYZ会计师事务所审计，出具的是保留意见审计报告。承接审计业务后，A注册会计师遇到下列事项：

　　（1）A注册会计师拟查阅前任注册会计师的工作底稿，于是直接与前任注册会计师取得联系，与其进行沟通；

　　（2）前任注册会计师认为可以自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿；

　　（3）在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师可以向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的等与其达成一致意见；

　　（4）A注册会计师认为在审计意见中可以注明部分依赖前任注册会计师的工作。

　　要求：

　　针对上述事项，不考虑其他因素，逐项判断各事项是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

　　【答案】

　　（1）不恰当。接受委托后，如果需要査阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。

　　（2）恰当。

　　（3）不恰当。在允许査阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取

　　确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。

　　（4）不恰当。后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责，不

　　应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

　　3、ABC会计师事务所通过投标首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。关于与治理层沟通和与前任注册会计师沟通的相关事项如下：

　　（1）A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，为了提高审计效率，与治理层沟通了重要性的具体金额。

　　（2）A注册会计师在审计过程中与甲公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向治理层正式通报。

　　（3）A注册会计师与治理层口头沟通了关于治理结构有关的重大问题后，将沟通的内容记录于工作底稿中。

　　（4）在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。

　　（5）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。

　　（6）接受委托后，A注册会计师在查阅前任注册会计师相关工作底稿时，发现前任注册会计师审计的财务报表存在重大错报，但管理层拒绝告知前任注册会计师。

　　要求：

　　（1）针对上述第（1）-（5）事项，不考虑其他因素，逐项判断各事项是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

　　（2）针对上述第（6）事项，A注册会计师应当采取哪些应对措施？

　　【答案】

　　要求（1）

　　（1）不恰当。注册会计师可以与治理层沟通重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体

　　金额。

　　（2）不恰当。A注册会计师向治理层通报值得关注的内部控制缺陷应当采取书面形式。

　　（3）不恰当。A注册会计师在与治理层沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师

　　应当将其包括在审计工作底稿中，并还应记录沟通的时间和对象。

　　（4）不恰当。应在接受委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因，判断是否适

　　宜接受委托。

　　（5）恰当。

　　要求（2）

　　接受委托后，A注册会计师在查阅前任注册会计师相关工作底稿发现前任注册会计师审

　　计的财务报表存在重大错报，但管理层拒绝告知前任注册会计师，后任注册会计师应当采取

　　的措施包括：①考虑该情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报

　　告；②考虑是否退出审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定

　　如何采取进一步措施。

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