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各位报考了2020年注册会计师《会计》科目的考生们,大家跟上注会学习进度了吗?注册会计师的备考有些难度,在备考中难免会出现疑问,很多考生怕麻烦、不好意思来网校的答疑版问问题,所以网校为大家整理了在所有考生问题中精选的【答疑精华】。
以下是《会计》第七章精华答疑内容
主题提问标题:长期股权投资“其他权益变动”明细科目的会计处理
提问内容:
借:投资收益[(800×6/12+1
500-500+600)×50%] 1 000
贷:年初未分配利润
700
资本公积
(600×50%)300
借:资本公积
(600×80%)480
贷:投资收益
480
如何理解这两个分录?
老师回复:
亲爱的学员,您好!很高兴能为您提供帮助,您的问题答复如下:没有这样的分录
参考如下
“其他权益变动”明细科目的会计处理
1.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素,主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额,调整长期股权投资的账面价值,同时计入资本公积(其他资本公积),并在备查簿中予以登记。
借:长期股权投资——其他权益变动
贷:资本公积——其他资本公积(或反分录)
【提示】投资方持股比例减少(或被稀释)但仍采用权益法。例如:20%—15%。投资方应享有被投资单位增资后的所有者权益×被稀释后持股比例15%,与投资方应享有被投资单位增资前的所有者权益×被稀释前持股比例20%的差额计入资本公积(其他资本公积)。
2.投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时,应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益:对剩余股权终止权益法核算时,将这部分资本公积全部转入当期投资收益。
借:资本公积——其他资本公积
贷:投资收益(或反分录)
【例·计算分析题】假定A公司与甲公司适用的会计政策、会计期间相同,双方在当期及以前期间未发生其他内部交易。不考虑相关税费等其他因素影响。
(1)2×17年1月2日A公司与B公司分别以现金2 000万元、8 000万元出资设立甲公司,分别持有甲公司20%、80%的股权。A公司对甲公司具有重大影响,采用权益法对有关长期股权投资进行核算;B公司控制甲公司。A公司会计处理如下:
借:长期股权投资——投资成本 2 000
贷:银行存款 2 000
(2)2×17年甲公司实现净损益7 000万元、甲公司接受母公司B公司现金捐赠3 000万元。A公司会计处理如下:
借:长期股权投资——损益调整 1 400
贷:投资收益 (7 000×20%)1 400
借:长期股权投资——其他权益变动 600
贷:资本公积——其他资本公积(3 000×20%)600
B公司增资前,甲公司的净资产账面价值为20 000万元,A公司应享有甲公司权益的份额为4 000(20 000×20%)万元。
(3)2×18年1月1日,经A、B公司协商,B公司对甲公司增资8 000万元,增资后甲公司净资产为28 000万元,A、B公司分别持有甲公司15%、85%的股权。相关手续于当日完成。A公司会计处理如下:
确认的资本公积=A公司应享有甲公司增资后的所有者权益28 000×被稀释后持股比例15%-A公司应享有甲公司增资前的所有者权益20 000×被稀释前持股比例20%=4 200-4 000=200(万元)
借:长期股权投资——其他权益变动 200
贷:资本公积——其他资本公积 200
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