2018税务师财务与会计易错易混点辨析

税法一

税法二

财务与会计

涉税服务实务

　　2018年税务师考试题量巨大，知识点众多，考生难免有混淆的情况，在税务师备考的强化冲刺阶段，正保会计网校特整理财务与会计易错易混点，希望大家不要在一些概念题上丢分。本文内容丰富，您可以点击右上角收藏此文章，方便下次找到。

　　1.普通股的资本成本中D0与D1的区别

　　【答】普通股的资本成本＝预计下一年的股利/[当前股价×（1－筹资费用率）]＋股利增长率

　　提示：如果已知上年股利为D0，计算公式中的预计下一年的股利D等于D0（1＋g）。

　　（1）“D0”指的是最近一期已经发放的股利；

　　（2）“D”指的是还未发放或最近一期即将发放的股利。

　　（3）“D0”与“D”的本质区别是，与“D0”对应的股利“已经收到”，而与“D”对应的股利“还未收到”。

　　【例题·单选题】某公司普通股当前市价为每股50元，拟按当前市价增发新股100万股，预计每股筹资费用率为2％，最近刚发放的每股股利为2.1元，以后每年股利增长率为6％，则该公司普通股的资本成本为（　）。

　　A.10.54％

　　B.9.47％

　　C.10.15％

　　D.11.00％

　　【答案】A

　　【解析】K＝[D0×（1＋g）]/[P×（1－F）]＋g＝2.1×（1＋6％）/[50×（1－2％）]＋6％＝10.54％

　　2.计算年经营现金净流量时付现成本与营业成本的区别

　　【答】

　　年经营现金净流量

　　＝销售收入－付现成本－所得税

　　＝（销售收入－付现成本）×（1－所得税税率）＋折旧×所得税税率——————①

　　年经营现金净流量＝净利润＋折旧等非付现成本——————————②

　　若题目中给出的是付现成本，那么上面的两个公式均可使用；

　　若题目中给出的是营业成本、销售成本、变动成本等词，那么只能使用第二个公式来计算。

　　付现成本就是企业在经营过程中以现金支付的成本费用，比如：原材料、工人工资、税费等。

　　非付现成本指的是企业在经营期不以现金支付的成本费用。一般包括固定资产的折旧、无形资产的摊销额等。

　　营业成本指的是企业在生产经营活动中发生的所有的成本，包括付现成本和非付现成本两部分。

　　【例题1·单选题】某企业投资方案的年销售收入为500万元，付现成本为150万元，折旧为50万元，所得税税率为25％，则该投资方案的每年现金净流量为（　）万元。

　　A.300

　　B.225

　　C.275

　　D.260

　　【答案】C

　　【解析】每年经营现金净流量＝（500－150）×（1－25％）＋50×25％＝275（万元），或每年现金净流量＝（500－150－50）×（1－25％）＋50＝275（万元）。

　　【例题2·单选题】甲公司拟以600万元投资一项目，投产后年营业收入180万元，营业成本150万元（包括折旧费用），预计有效期10年，按直线法计提折旧，无残值。所得税税率为25％，则该投资方案的每年现金净流量为（　）万元。

　　A.82.50

　　B.22.50

　　C.60.00

　　D.55.50

　　【答案】A

　　【解析】年折旧额＝600/10＝60（万元），年营业现金净流量＝（180－150）×（1－25％）＋60＝82.5（万元）。

　　3.金融资产处置时影响损益和影响投资收益的区别

　　【答】处置时影响投资收益的金额是处置时点记入“投资收益”科目的金额，而处置时影响损益的金额则是处置时点计入所有损益科目（利润表上的科目）的金额，通常指的是“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目。

　　对于交易性金融资产而言，处置时影响损益的金额＝处置获得实际价款－处置前交易性金融资产的账面价值，而处置时影响投资收益的金额＝处置获得实际价款－交易性金融资产初始成本。

　　【例题·单选题】甲公司为上市公司，2016年5月10日以830万元（含已宣告但尚未领取的现金股利30万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产核算，另支付手续费3万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以890万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用5万元。甲公司处置该项交易性金融资产时记入“投资收益”金额为（　）万元。

　　A.80

　　B.85

　　C.90

　　D.95

　　【答案】B

　　【解析】甲公司处置该项交易性金融资产时计入投资收益金额＝890－5－800＝85（万元）

　　【扩展】甲公司处置该交易性金融资产时确认处置损益的金额＝（890－5）－3.8×200＝125（万元）

　　4.改良固定资产被替换部分的账面价值与账面原值

　　【答】这里要把握一个原则，即扣减的一定是被替换部分的账面价值。

　　如果直接给了被替换部分的账面价值，那么就直接减去；如果给出的是被替换部分的原值，那么要用“原值－累计折旧－减值准备”来计算出被替换部分的账面价值，然后再减去。

　　【例题·单选题】甲公司为提高A生产线的生产能力，于2016年3月31日进行改良，11月份完工，改良期间领用外购原材料价款为25万元（不含税），发生其他相关支出共计12万元。估计能使A生产线延长使用寿命3年。根据2016年3月月末的账面记录，该生产线的原账面原价为100万元，已提的折旧为40万元，已提减值准备10万元。若被替换部分的账面原值为20万元，则该企业2016年11月份改良后该生产线的价值为（　）万元。

　　A.67

　　B.77

　　C.69

　　D.75

　　【答案】B

　　【解析】该企业2016年11月份改良后固定资产价值＝（100－40－10）＋12＋25－（20－40×20/100－10×20/100）＝77（万元）

　　【拓展】若题目中给出的是“被替换部分的账面价值为20万元”，则改良后固定资产价值＝（100－40－10）＋12＋25－20＝67（万元）

　　5.长期股权投资初始投资成本和入账金额的确定。

　　【答】如果是一步交易：

　　（1）形成企业合并（持股50％以上）：

　　①非同一控制：入账价值＝付出的公允对价

　　②同一控制：入账价值＝子公司所有者权益账面价值×持股比例

　　（2）没有形成企业合并：

　　初始投资成本＝付出的公允对价

　　入账价值是初始投资成本与应享有子公司可辨认净资产公允价值份额中的较高者。

　　分步交易：

　　（1）金融资产增资到权益法：

　　长投的初始投资成本＝原金融资产在当日的公允价值＋新股权付出的公允对价

　　入账价值是上面的初始投资成本与应享有子公司可辨认净资产公允价值份额中的较高者。

　　（2）权益法减资到金融资产：

　　金融资产的入账价值＝当日剩余股权的公允价值

　　（3）金融资产增资到成本法：

　　①非同一控制：长投的入账价值＝原金融资产在当日的公允价值＋新股权付出的公允对价

　　②同一控制：长投的入账价值＝子公司所有者权益账面价值×持股比例

　　（4）成本法减资到金融资产

　　金融资产的入账价值＝剩余股权的公允价值

　　①非同一控制：长投的入账价值＝原股权的账面价值＋新股权付出的公允对价

　　②同一控制：长投的入账价值＝子公司所有者权益账面价值×持股比例

　　（6）成本法减资到权益法

　　剩余股权要追溯处理。

　　6.企业取得股权时相关费用的处理

　　【答】

　　（1）为企业合并而支付的审计、评估、法律等中介费用以及其他相关费用计入当期损益；

　　（2）没有形成企业合并，则发生的相关费用记入长期股权投资的初始投资成本中。

　　（3）发行的债务的佣金手续费记入“应付债券—利息调整”；发行股票的佣金手续费冲减“资本公积—股本溢价”，不足冲减的冲减留存收益。

　　7.被投资单位资产的账面价值与公允价值不等与内部交易的区别

　　【答】

　　（1）被投资方自有资产账面价值与公允价值不相等，其调整公式如下（以下公式不考虑减值、净残值等因素；采用年限平均法计提折旧）：

　　存货：

　　调整后的净利润＝账面净利润－（投资日存货公允价值－存货账面价值）×当期出售比例

　　固定资产、无形资产等：

　　调整后的净利润＝账面净利润－（投资日资产公允价值/尚可使用年限－资产原价/预计使用年限）

　　（2）内部交易时的调整公式：

　　存货：

　　在交易发生当期，调整后的净利润＝账面净利润－（存货售价－存货账面价值）×（1－当期出售比例）

　　在后续期间，调整后的净利润＝账面净利润＋（存货售价－存货账面价值）×当期出售比例

　　固定资产、无形资产等：

　　在交易发生当期，调整后的净利润＝账面净利润－（资产售价－资产成本）＋（资产售价－资产成本）/预计使用年限×（当期折旧、摊销月份/12）

　　在后续期间，调整后的净利润＝账面净利润＋（资产售价—资产成本）/预计使用年限×（当期折旧、摊销月份/12）

　　8.自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产与投资性房地产成本模式转为公允价值模式的区别

　　【答】自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，是将非投资性房地产转为投资性房地产（自用土地使用权、固定资产、存货转换为投资性房地产）。

　　转换日的公允价值大于账面价值的差额贷记“其他综合收益”科目，转换日的公允价值小于账面价值的差额借记“公允价值变动损益”科目。

　　转换日会计处理：

　　借：投资性房地产—成本（转换日的公允价值）

　　累计折旧（或累计摊销）

　　固定资产减值准备（或无形资产减值准备）

　　公允价值变动损益（或贷记其他综合收益）（差额，倒挤）

　　贷：固定资产（或无形资产）

　　投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

　　具体账务处理：

　　借：投资性房地产—成本

　　—公允价值变动

　　投资性房地产累计折旧（摊销）

　　投资性房地产减值准备

　　贷：投资性房地产（原账面余额）

　　利润分配—未分配利润（或借记）

　　盈余公积（或借记）

　　9.附或有条件的修改其他债务条件形式的债务重组中预计负债的确认

　　【答】这个主要与收取或有利息的次数有关。做题时，一般看两个地方：

　　第一个，债务重组延长的时间，有的题目是延长一年，那么预计利息就是一年的，有的是延长了两年或者更长，这个时候就需要考虑是否要乘以时间了。

　　第二个，要看债务重组的条件，什么时候会有或有利息，有几次，那么就乘以几。

　　【例1】2012年12月31日，甲公司应付乙公司货款200万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司20万元的债务，其余部分延期两年支付，年利率为3％，利息按年支付。同时附或有条件，若甲公司2013年盈利，则每年按5％计算利息，甲公司预计将在2013年实现利润。

　　【答案】甲公司应确认的预计负债＝（200－20）×（5％－3％）×2＝12.8（万元）。

　　【解析】债务延长了两年，即从2013年1月1日至2014年12月31日是2年，也就是说2013年、2014年这两年是否能收到5％-3％＝2％的利息是未知的，所以乘以2.

　　【例题2】2011年1月1日发生债务重组，甲公司减免资产抵偿债务后剩余债务的30％，其余的债务314.02在债务重组日后满2年付清，并按年利率3％收取利息；但若乙公司2011年实现盈利，则2012年按5％收取利息，估计乙公司2011年很可能实现盈利。

　　【答案】或有利息支出应确认的预计负债金额=314.02×2％×1=6.28（万元）

　　【解析】债务重组发生在2011年1月1日，债务是在债务重组日后满2年付清，说明是需要在2012年12月31日付清的。

　　而题目中又指明“若乙公司2011年实现盈利，则2012年按5％收取利息”，那么只有2012年的利息是不确定的，其可能是按照3％收取，也可能是按照5％收取，所以应乘以1年。

　　10.原材料开工时一次投入计算产品成本与原材料分次投入计算产品成本

　　【答】原材料一次投入，在月末分配完工产品和在产品成本时，在产品同完工产品所耗费的原材料成本是相同的，即1件在产品和1件完工产品原材料成本相同。因此是按在产品的实际数量与完工产品的产量的比例直接分配材料费用。

　　原材料分次投入时月末在产品应根据完工程度（材料使用的程度）计算约当产量（约当于完工产品的数量），然后再在完工产品和在产品之间分配成本。

　　【例题·单选题】某企业基本生产车间本月新投产甲产品300件，月末完工240件，期末在产品完工率为40％，期初在产品数量为0.本月甲产品生产发生的费用为：直接材料4800元，直接人工1200元，制造费用1000元。甲产品生产所耗原材料是投入时一次性投入。月末，该企业完工产品与在产品之间的生产费用分配采用约当产量法，则本月完工甲产品的总成本为（　）元。

　　A.5840

　　B.5864

　　C.6012

　　D.6363

　　【答案】A

　　【解析】本月完工产品的总成本＝4800/300×240＋（1200＋1000）/（60×40％＋240）×240＝5840（元）

　　【扩展】若原材料为分次投入，则本月完工产品的总成本＝（4800＋1200＋1000）/（60×40％＋240）×240＝6363.64（元）

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