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注册税务师考试《税务代理实务》知识点：生产企业出口货物抵税计算
2015年CTA备考已经开始，为了帮助参加2015年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师《税务代理实务》考试科目各章节知识点，以下是第七章“企业涉税会计核算”中关于“工业企业涉税会计核算”知识点内容，希望对广大考生有所帮助。
第七章 企业涉税会计核算
第二节 工业企业涉税会计核算
知识点、生产企业出口货物抵税——抵税体现在应纳税额的计算中
含义：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。
1.计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额
（1）抵减额与免税购进原材料价格有关。目的是让免税购进原材料能够真正享受免税待遇。
（2）免税购进原材料价格
①当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的原材料的价格
②当期进料加工保税进口料件的价格
进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进口料件到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税
（3）进料加工贸易的实耗法（2013年7月1日后）
对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”。
（4）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）
（5）账务处理：
借：主营业务成本 红字
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 红字
2.计算免抵退税不得免征和抵扣税额——进项税额转出
免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
（1）原因：出口货物征退税率不同
（2）账务处理
根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”
借：主营业务成本
贷：应交税费——增（进转）
（3）计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额以出口货物离岸价格为标准，若以其他价格条件成交，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按《税收征管法》、《增值税暂行条例》等规定予以核定。
（4）若以到岸价格成交，应按运保佣的金额与征退税率之差冲减“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”，即用红字借记“主营业务成本”，用红字贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”
（5）来料加工所耗用的国内进项税额进行转出
来料加工所耗用的国内进项税额原则上按销售比例分摊，转出的会计分录：
借：主营业务成本——来料加工
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
总结：当期免抵退税不得免征和抵扣税额
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分类 |
账务处理 |
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当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（出口货物其他成交价格-运保佣-免税购进原材料价格）×（出口货物征税率-退税率） |
按出口货物成交价格计算的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额” |
借：主营业务成本 |
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按运保佣、免税购进原材料价格计算的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额” |
借：主营业务成本 红字 |
3.抵税：计算当期应纳增值税额
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情形 |
月末账务处理 |
对退税的影响 |
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（1）当期应纳税额大于零 |
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） |
不退税，因为没有期末留抵税额 |
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（2）当期应纳税额小于零 |
由于当期进项税额大于销项税额 |
月末不进行会计处理 |
退税 |
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由于预缴税款形成的 |
月末按照预缴税款与借方余额的较小数，作会计分录： |
月末账务处理后，“应交增值税”仍有借方余额的，退税 |
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当期应纳税额＝内销的销项税额－（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额
说明：因考试政策、内容不断变化与调整，正保会计网校提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以权威部门公布的内容为准！
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