2014年注册税务师考试《财务与会计》第十六章练习题

2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

　　第十六章　会计调整

　　一、单项选择题

　　1、下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（　）。

　　A、因新技术的出现，将现有固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

　　B、最佳估计数的确定方法，由按照上下限金额的平均数确定改为按照相关概率计算确定

　　C、年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用

　　D、存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法

　　2、下列属于会计政策变更的事项是（　）。

　　A、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

　　B、对初次发生的交易或事项采用新的会计政策

　　C、按照法律或会计准则等行政法规、规章的要求采用新的会计政策

　　D、对曾经出现过，但不重要的交易或事项采用新的会计政策

　　3、大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2008年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2008年初存货账面余额等于账面价值40000元、50千克，2008年1月、2月份别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，若期末该存货的可变现净值为520000元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（　）元。

　　A、6000

　　B、8500

　　C、7500

　　D、8650

　　4、中熙公司的注册地是北京，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行所得税的核算。中熙公司将一栋商业大楼出租给东大公司使用，并一直采用成本模式进行计量。2007年1月1日，由于北京的房地产交易市场的成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，中熙公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该大楼原价600万元，已计提折旧300万元（与税法折旧相同），并于2006年12月31日计提减值准备50万元，当日该大楼的公允价值为700万元。中熙公司按净利润的15%计提盈余公积。中熙公司由于该事项影响未分配利润金额是（　）万元。

　　A、0

　　B、297.5

　　C、286.875

　　D、337.5

　　5、2008年2月1日，某上市公司发现所使用的甲设备技术革新和淘汰速度加速，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的10年改为6年，当时公司2007年年报尚未报出，该经济事项应属于（　）。

　　A、会计政策变更

　　B、会计估计变更

　　C、会计差错更正

　　D、以前年度损益调整事项

　　6、甲公司20×8年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×6年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权20×6年应摊销的金额为120万元，20×7年应摊销的金额为480万元。20×6年、20×7年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假设会计与税法对该专利权的摊销方法相同。甲公司20×8年年初未分配利润应调增的金额是（　）。

　　A、270万元

　　B、243万元

　　C、－270万元

　　D、－243万元

　　7、乙公司于2006年12月1日购入一台不需安装的管理用设备并投入使用。该设备入账价值为800万元，应采用双倍余额递减法按5年计提折旧，但是企业采用年数总和法按5年计提折旧，预计净残值为零。税法规定采用双倍余额递减法提取折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。假设公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年初采用追溯重述法时计算的累积影响数为（　）万元。

　　A、40

　　B、-80

　　C、53.2

　　D、-40

　　8、某上市公司20×7年度财务报告于20×8年2月10日编制完成，注册会计师完成审计及其签署审计报告的日期是4月10日，经董事会批准对外公布的日期是4月20日，股东大会召开日期是4月25日。则该公司资产负债表日后期间为（　）。

　　A、20×8年1月1日至20×8年4月10日

　　B、20×8年1月1日至20×8年4月20日

　　C、20×8年2月10日至20×8年4月20日

　　D、20×8年1月1日至20×8年4月25日

　　9、资产负债表日后事项涵盖的期间是指（　）。

　　A、资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间

　　B、资产负债表日起至财务报告批准报出日止的一段时间

　　C、资产负债表日次日起至财务报告实际报出日止的一段时间

　　D、资产负债表日起至财务报告实际报出日止的一段时间

　　10、2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（　）万元。

　　A、135

　　B、150

　　C、180

　　D、200

　　11、甲公司2008年3月发现2007年7月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，同时漏提折旧，该公司2007年财务报告尚未批准报出，该调整事项正确的处理方法是（　）。

　　A、作为2008年3月当期正常业务处理

　　B、登记2008年3月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整2007年报表相关项目的年初余额和上年金额

　　C、登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整2007年度报表相关项目年末余额、本年数

　　D、登记固定资产及以前年度损益调整及相关项目，调整2009年报表年初余额和上年金额

　　12、某企业2007年度的财务会计报告于2008年4月10日批准报出，2008年1月10日，因产品质量原因，客户将2007年12月10日购入的一大批大额商品（达到重要性要求）退回。因产品退回，下列说法中正确的是（　）。

　　A、冲减2008年度财务报表营业收入等相关项目

　　B、冲减2007年度财务报表营业收入等相关项目

　　C、不做会计处理

　　D、在2008年度会计报告报出时，冲减利润表营业收入项目的上年数等相关项目

　　13、甲公司2009年12月31日应收乙公司账款6000万元，当期计提坏账准备600万元。2010年2月20日，甲公司获悉乙公司于2010年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积，2009年度财务报表于2010年4月20日经批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少2009年12月31日未分配利润的金额是（　）万元。

　　A、540

　　B、4860

　　C、5400

　　D、0

　　14、A企业在2008年1月1日投资B企业500万元，占B企业5000万元可辨认净资产公允价值份额的10%，采用成本法核算，2010年1月1日增资后占B企业可辨认净资公允价值份额的25%，改为权益法核算，增资日B企业资产的公允价值等于账面价值，2008年和2009年分别获得净利润800万元和1000万元，2009年分配现金股利600万元，B企业没有其他所有者权益变动，则该项追溯调整对前期留存收益的累积影响数是（　）万元。

　　A、180

　　B、100

　　C、120

　　D、0

　　15、以下关于会计估计的表述中不正确的是（　）。

　　A、要根据追溯调整法计算变更以前期间的累积影响数

　　B、采用未来适用法核算

　　C、在根据会计政策与会计估计的划分基础判断后仍然难以对某项变更进行区分的，应将其作为会计估计变更予以处理

　　D、附注中应当披露会计估计变更对当期和未来期间的影响数

　　二、多项选择题

　　1、下列各项属于会计政策变更的有（　）。

　　A、固定资产折旧方法的变更

　　B、收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法

　　C、投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值计量模式

　　D、坏账准备计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法

　　E、因首次执行新准则所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

　　2、下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（　）。

　　A、会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法

　　B、变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误

　　C、变更会计政策能够更好地反映的企业的财务状况和经营成果

　　D、本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而有用新的会计政策，不属于会计政策变更

　　3、下列各项中，一般应采用未来适用法进行会计处理的有（　）。

　　A、建造合同完工进度的确定方法，由根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，改为根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定

　　B、投资性房地产的后续计量方法，由成本模式改为公允价值模式

　　C、购入的以交易为目的的股票，由按照成本与市价孰低法计量的的短期投资改为以公允价值计量的交易性金融资产

　　D、固定资产的折旧方法，由年限平均法改为年数总和法

　　E、预计负债初始计量最佳估计数的确定方法，由按照上下限金额的平均数确定，改为按照各种可能结果及相关概率计算确定

　　4、下列项目中，属于会计估计变更的有（　）。

　　A、将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法；

　　B、将应收账款的坏账提取比例由3%改为5%；

　　C、根据新得的信息，将某一已使用的电子设备的使用年限由5年改为3年；

　　D、将固定资产按直线法计提折旧改为年数总和法计提折旧。

　　5、下列事项中，应作为前期差错更正的有（　）。

　　A、由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限

　　B、由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限

　　C、根据规定对资产计提准备，考虑到利润指标超额完成太多，多提了存货跌价准备

　　D、由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法

　　E、固定资产盘盈

　　6、下列各项关于前期差错更正的会计处理中，不正确有（　）。

　　A、追溯重述法与追溯调整法的会计处理完全相同

　　B、确定前期差错影响数不切实可行的，可以采用未来适用法

　　C、对于不重要的前期差错，不应当调整发现当期与前期相同的相关项目

　　D、企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据

　　E、确定前期重大差错影响数切实可行的，应采用追溯重述法更正前期差错

　　7、上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（　）。

　　A、因发生火灾导致存货严重损失

　　B、以前年度售出商品发生退货

　　C、董事会提出股票股利分配方案

　　D、董事会提出现金股利分配方案

　　E、董事会提出的盈余公积计提方案

　　8、某上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于非调整事项的有（　）。

　　A、接到某债务人1月28日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还货款的通知，该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款

　　B、外汇汇率发生较大变动

　　C、新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差

　　D、发行债券以筹集生产经营用资金

　　E、企业在资产负债表日后期间发生严重火灾，损失仓库一间

　　9、甲上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项中的非调整事项的有（　）。

　　A、上年售出并已确认收入的存货发生退回

　　B、发生企业合并或处置子公司

　　C、董事会提出现金股利分配方案

　　D、发现上年度会计差错

　　E、发生重大诉讼或承诺

　　10、H公司2006年度财务报告批准报出日为2007年4月30日，该公司在2007年4月30日之前发生的下列事项，需要对2006年度财务报表进行调整的有（　）。

　　A、2007年4月29日，法院判决保险公司对2006年12月3日发生的火灾赔偿150000元

　　B、2006年11月份销售给某单位的100000元商品，在2007年1月25日被退货

　　C、2007年2月20日，公司董事会制订并批准了2006年度现金股利分配方案

　　D、2007年1月30日发现2006年末在建工程余额200万元，2006年6月达到预定可使用状态但尚未转入固定资产

　　E、2007年2月25日H公司从银行借款100万元

　　11、甲公司因违约于20×8年11月被乙公司起诉，该项诉讼在20×8年12月31日尚未判决，甲公司认为很可能败诉并赔偿。20×9年2月15日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失，甲公司不再上诉并支付了赔偿款项。作为资产负债表日后调整事项，甲公司应做的会计处理包括（　）。

　　A、按照调整事项处理原则调整以前年度损益和其他相关项目

　　B、调整20×8年12月31日资产负债表相关项目

　　C、调整20×8年12月31日利润表相关项目

　　D、调整20×8年12月31日现金流量表正表相关项目

　　E、调整20×8年12月31日所有者权益变动表相关项目

　　12、下列各项中，应在“以前年度损益调整”科目贷方核算的有（　）。

　　A、补记上年度少计的企业所得税

　　B、上年度误将研究费计入无形资产价值

　　C、上年度多计提了存货跌价准备

　　D、上年度误将购入设备款计入管理费用

　　E、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，冲减以前年度销售产品的销售收入

　　13、下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（　）。

　　A、确定前期差错影响数不切实可行的

　　B、滥用会计政策变更

　　C、本期发现的前期重大会计差错

　　D、在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的

　　E、会计估计变更

　　14、下列属于会计政策变更的有（　）。

　　A、因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法

　　B、以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变

　　C、存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法

　　D、所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

　　E、增加投资导致长期股权投资的核算由成本法改为权益法

　　三、计算题

　　1、甲公司于2008年初将投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式，修改当日，该投资性房地产账面原价为300万元，已提折旧100万元，公允价值为240万元，甲公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，税法认可该投资性房地产的成本计量口径。根据上述资料完成如下问题解答：

　　<1>、甲公司应贷记“递延所得税负债”（　）万元。

　　A、7.5

　　B、10

　　C、25

　　D、67.5

　　<2>、甲公司因此项会计政策变更调增年初未分配利润（　）万元。

　　A、27

　　B、30

　　C、25.5

　　D、25

　　2、甲公司系国有独资公司，经批准自20×8年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司所得税税率一直采用25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　　（1）为执行《企业会计准则》，甲公司对20×8年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

　　①甲公司自行建造的办公楼已于20×7年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。20×7年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。20×7年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在20×7年7月至12月期间发生的利息50万元和应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×8年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

　　②以400万元的价格于20×6年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日直接计入管理费用。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。

　　③“预付账款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为20×7年销售费用的为400万元、应确认为20×6年销售费用的为200万元，甲公司未对该事项确认递延所得税。

　　④误将20×6年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入20×7年1月的其他业务收入；误将20×7年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入20×8年1月的其他业务收入。其他业务收入20×6年的毛利率为20%，20×7年的毛利率为25%。

　　（2）根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》规定，甲公司需要对以下事项变更相关会计政策，有关资料如下：

　　甲公司拥有一办公楼已于20×6年采用经营租赁方式出租。首次执行日该办公楼原值为2000万元，已计提折旧400万元，公允价值为3000万元，会计与税法规定的折旧方法相同。重新分类后有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

　　（3）20×8年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系20×6年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。

　　假定：

　　①甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定；

　　②上述会计差错均具有重要性；

　　③假定资料（1）中涉及的事项均可以调整20×7年的应纳税所得额。

　　根据上述资料，回答下列问题：

　　<1>、资料（2）中由于政策变更追溯调整调增的递延所得税负债合计为（　）万元。

　　A、375

　　B、330

　　C、350

　　D、－300

　　<2>、资料（2）中由于政策变更追溯调整产生的累积影响数合计为（　）万元。

　　A、-1070

　　B、1050

　　C、1500

　　D、－1500

　　<3>、根据资料（3）中的会计变更，计算B设备20×8年应计提的折旧额为（　）万元。

　　A、500

　　B、1250

　　C、1500

　　D、750

　　<4>、由于资料（1）中的差错更正应调整“利润分配——未分配利润”的金额为（　）万元。

　　A、－45

　　B、45

　　C、40.5

　　D、－40.5

　　四、综合题

　　1、正保公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，20×6年的财务会计报告于20×7年4月30日经批准对外报出。20×6年所得税汇算清缴于20×7年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。自20×7年1月1日至4月30日财务报表公布日之前发生如下事项：

　　（1）正保公司20×7年2月10日收到东大公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系正保公司20×6年11月1日销售给东大公司产品一批，价款150万元，增值税率17%，产品成本105万元，东大公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，正保公司收到东大公司的通知后希望再与东大公司协商，因此正保公司编制12月31日资产负债表时，仍确认了收入，将此应收账款175.5万元（含增值税）列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。

　　（2）正保公司于20×7年3月10日收到中熙公司的通知，中熙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计正保公司可收回应收账款的40%。假定税务部门尚未批准税前扣除。该业务系正保公司20×6年3月销售给中熙公司一批产品，价款为135万元（含增值税额），中熙公司于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定中熙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于中熙公司财务状况不佳，面临破产，并已经到20×6年12月31日仍未付款。正保公司为该项应收账款提取坏账准备21万元。

　　（3）20×7年3月27日，经法庭一审判决，正保公司需要赔偿中华公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。正保公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。该业务系正保公司与中华公司签订供销合同，合同规定正保公司在20×6年9月供应给中华公司一批货物，由于正保公司未能按照合同发货，致使中华公司发生重大经济损失。中华公司通过法律要求正保公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，正保公司已确认预计负债60万元（含诉讼费用3万元）。

　　（4）20×7年3月7日，正保公司得知债务人北华公司20×7年2月7日由于火灾发生重大损失，正保公司的应收账款有80%收不回来。该业务系正保公司20×6年12月销售商品一批给北华公司，价款300万元，增值税率17%，产品成本200万元。在20×6年12月31日债务人北华公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2%计提了坏账准备。

　　（5）20×7年3月15日正保公司与东华公司协议，东华公司将其持有60%的西华公司的股权出售给正保公司，价款为10000万元。

　　（6）20×7年3月20日正保公司董事会制订提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。

　　（7）20×7年4月1日，正保公司经修订的进度报表表明原估计有误，20×6年实际已完成合同30%，款项未结算。该业务系20×6年2月，正保公司与南华公司签订一项为期3年、900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，营业税税率3%，正保公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至20×6年12月31日，正保公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。

　　（8）在20×7年4月，天华公司建议用现金结算90万元赔款，余下6万元的赔款不再支付，正保公司接受了以此全部结案的建议，20×7年4月收到90万元赔款。该业务系正保公司与天华公司签订合同，合同中订明天华公司在20×6年内给正保公司提供指定数量的电力。由于天华公司延迟了修建新发电厂的计划，致使正保公司没有履行合同规定的义务，正保公司不得不以明显较高的价格从另一供电单位购买电力。在20×6年内，正保公司通过法律手段要求天华公司赔偿由于其对供电合同的违约造成的经济损失共计96万元。在20×6年的后期，法院做出了天华公司赔偿正保公司全部损失共计96万元的判决。在编制20×6年12月31日的资产负债表时，正保公司与其法律顾问协商后得出结论认为，公司有法定权利获取赔偿款，并且天华公司不再上诉，正保公司已将确定能够收到的赔款作为一项应收款项列示在资产负债表上。按照税法规定，只有损失实际发生才允许税前扣除。

　　根据上述资料，回答下列问题：（保留两位小数）

　　<1>、关于正保公司发生的日后事项的判断表述中，正确的为（　）。

　　A、事项③属于调整事项，要调整报告年度报表相关项目的本期数和期末数

　　B、事项④属于调整事项，要调整报告年度报表相关项目的本期数和期末数

　　C、事项⑥属于非调整事项，需要在报告年度报表附注中披露

　　D、事项⑦属于非调整事项，需要在报告年度报表附注中披露

　　<2>、下列关于事项①的会计处理，正确的为（　）。

　　A、

　　借：以前年度损益调整   150

　　应交税费—应交增值税（销项税额）   25.5

　　    贷：应收账款   175.5

　　B、

　　借：库存商品   105

　　    贷：以前年度损益调整   105

　　C、

　　借：坏账准备   8.78

　　    贷：以前年度损益调整     8.78

　　D、

　　借：应交税费—应交所得税   11.03

　　   贷：以前年度损益调整   9.06

　　递延所得税资产   1.97

　　<3>、由于上述事项，正保公司20×6年资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”应调增（　）万元。

　　A、70.82

　　B、－70.82

　　C、151.82

　　D、－151.82

　　<4>、由于上述事项，正保公司20×6年利润表“营业利润”项目“本期金额”应调增（　）万元。

　　A、78.69

　　B、－78.69

　　C、－68.92

　　D、68.92

　　<5>、由于上述事项，正保公司20×6年资产负债表“资产合计”项目“期末余额”应调增（　）万元。

　　A、99.69

　　B、－99.91

　　C、189.69

　　D、－189.69

　　<6>、由于上述事项，正保公司20×6年资产负债表“负债合计”项目“期末余额”应调增（　）万元。

　　A、111

　　B、－111

　　C、21

　　D、－21.22

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