注册税务师考试《财务与会计》预习：持有至到期投资

2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目知识点，希望对广大考生有所帮助。

第十一章　非流动资产（二）

　　知识点二、持有至到期投资

　　一、持有至到期投资概述

　　（一）持有至到期投资的定义

　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

　　（二）持有至到期投资的特征

　　1.到期日固定、回收金额固定或可确定

　　2.企业有明确意图持有至到期

　　存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：

　　（1）持有该金融资产的期限不确定；

　　（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；

　　（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；

　　（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

　　对于债券赎回权在发行方的不影响此投资“持有至到期”的意图界定，但主动权在投资方的则不可界定其持有至到期的投资意图。

　　【要点提示】此知识点属多项选择题选材，一般以论断的正误甄别为测试角度。

　　3.有能力持有至到期

　　存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：

　　（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；

　　（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；

　　（3）其他情况。

　　二、持有至到期投资的会计处理

　　（一）持有至到期投资的初始计量

　　1.入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；

　　2. 一般会计分录

　　借：持有至到期投资――成本（面值）

　　                  ――应计利息（债券买入时所含的未到期利息）

　　                  ――利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）

　　（溢价记借，折价记贷）

　　    应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）

　　    贷：银行存款

　　（二）持有至到期投资的后续计量

　　1.会计处理原则

　　以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益

　　2.一般账务处理

　　借：应收利息或持有至到期投资――应计利息（票面利息）

　　    持有至到期投资――利息调整（折价前提下，挤在借方。）

　　    贷：投资收益（债券的期初摊余成本×实际利率）

　    　持有至到期投资――利息调整（溢价前提下，挤在贷方。）

　　分次结息到期还本的债券投资前提下：

　　折价前提下，实际利息收益大于票面利息，其差额会追加债券本金，直到追加至面值。

　　溢价前提下，票面利息大于实际利息收益，其差额会冲减债券本金，最终冲至面值。

　　（三）到期时

　　借：银行存款

　　    贷：持有至到期投资――成本 （――应计利息）

　　（四）持有至到期投资提取减值的会计处理

　　借：资产减值损失

　　    贷：持有至到期投资减值准备

　　减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧利率

　　（五）未到期前出售持有至到期投资时

　　借：银行存款

　　    持有至到期投资减值准备

　　    贷：持有至到期投资――成本

　　                      ――利息调整（也可能记借方）

　　                      ――应计利息

　　投资收益（可能记借也可能记贷）

　　【要点提示】持有至到期投资多见于计算题，以系统计算各项会计指标为主要方式，但近年来也常用于单项选择题测试，以其数据链条中某指标的计算为测试方式，常见测试指标有：①持有至到期投资入账成本的推算；②持有至到期投资在持有期间投资收益额的计算；③某时点持有至到期投资账面价值的推算。

　　（六）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响

　　企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。

　　将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录如下：

　　借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）

　　    持有至到期投资减值准备

　　    贷：持有至到期投资――成本

　　                      ――利息调整（也可能记借方）

　　                      ――应计利息

　　        资本公积――其他资本公积（也可能记借方）

　　【要点提示】此环节的测试要点在于资本公积的推算。另外，需提醒各位的是这里的资本公积属于暂时利得或损失，与可供出售金融资产因持有期间公允价值变动所列入的“资本公积”是一类，这些资本公积在将来投资变现时都要转入投资收益中。

　　相关链接：
　　2014年注册税务师考试《财务与会计》第十一章预习知识点汇总