2015年注册税务师考试《税务代理实务》第七章练习题答案

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第七章  企业涉税会计核算

答案部分

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】应该新设应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）专栏，用于用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。

　　2、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】营改增一般纳税人按税法规定初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下的“减免税款”专栏进行核算。

　　3、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】营改增一般纳税人申请过渡性财政扶持资金，待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

　　4、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考核应交税费科目的会计核算知识点。不存在与税务机关发生结算或清算关系的税金，可以不通过“应交税费”科目进行核算。例如企业缴纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等。

　　5、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考核土地增值税的会计核算知识点。房地产企业销售开发产品，属于其主营业务，应纳的土地增值税应计入“营业税金及附加”科目中。

　　6、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】纳税人可以用留抵税额抵减增值税欠税。根据国税发[2004]112号文件将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题作了进一步明确：

　　（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

　　（2）纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：

　　①增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费―未交增值税”科目。

　　②增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费―未交增值税”科目。

　　7、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】企业当期应纳增值税额为80-30=50（万元），已经预缴了70万元，所以，应当转出多交增值税20万元。

　　8、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】当期应纳的增值税为：5000×17%－300＝550（万元）

　　当期应纳的营业税为：200×5%＝10（万元）

　　当期应纳的城建税及教育费附加为：（550＋10）×7%＝39.2（万元）

　　当期应纳的城建税及教育费附加为：（550＋10）×3%＝16.8（万元）

　　新会计准则规定，主营业务收入和其他业务收入应纳的税金及附加均通过“营业税金及附加”核算，所以，当期的“营业税金及附加”金额应当为10＋39.2＋16.8＝66（万元）。

　　9、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】应纳增值税额＝600×17%-[200-1000×（17%-13%）]＝-58（万元）。免抵退税额＝1000×13%＝130（万元）。应退税额＝58（万元），抵免税额＝130-58＝72（万元）。

　　10、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】在了解原支付运保佣的账处理基础上，掌握退货时原运保佣及退货费用的账务处理。支付运保佣时是不通过费用科目核算的，直接冲减收入。退货时原运保佣作支付时反向账务处理，但不能收到钱，加上新发生的运费支出一并作待处理财产损溢。

　　11、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】申报的应退税额>0，且免抵税额>0时，作如下会计分录：

　　借：其他应收款-应收出口退税款（增值税）（申报的应退税额）

　　    应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（即申报的应免抵税额）

　　    贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。纳税人发生用进项税额抵减增值税欠税时：（1）增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费－未交增值税”科目；（2）增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费－未交增值税”科目。

　　2、

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税在管理费用中列支；车辆购置税、耕地占用税和契税计入资产成本。

　　3、

　　【正确答案】BE

　　【答案解析】房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税在管理费用中列支。

　　4、

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】通过“营业税金及附加”科目核算的税种有消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、土地增值税。城镇土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算。增值税属于价外税，应单独核算，不在成本费用类科目核算。

　　5、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】增值税是价外税，不在损益中核算；车辆购置税、契税是购置资产时缴纳的税款，所以会计核算中，应计入相关资产的账面价值中的，不计入当期损益；房产税计入管理费用，也是计入当期损益的。

　　6、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费-增值税检查调整”科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记“应交税费-增值税检查调整”科目，贷记有关科目。“应交税费-增值税检查调整”科目只针对于增值税一般纳税人。

　　7、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】正确的会计分录为：

　　借：应付职工薪酬  1700

　　    贷：应交税费——增值税检查调整  1700

　　借：营业外收入  5850

　　    贷：应交税费——增值税检查调整  850

　　        其他业务收入  5000

　　借：应交税费——增值税检查调整  2550

　　    贷：应交税费——未交增值税  2550

　　注意，“应交税费”中的“增值税检查调整”明细科目应转到“未交增值税”明细科目，实际缴纳时再作缴税的会计处理。

　　8、

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】金银首饰以旧换新业务，以实际收取的价款为基础来计税。

　　销售时：

　　借：库存商品  3000

　　    库存现金  2000

　　    贷：主营业务收入  4709.4（3000+2000-290.6）

　　        应交税费-应交增值税（销项税额）  290.6[2000/（1+17%）×17%]

　　计提消费税：

　　借：营业税金及附加  85.47[2000/（1+17%）×0.05]

　　    贷：应交税费-应交消费税  85.47

　　9、

　　【正确答案】ABE

　　【答案解析】“应交税费－应交增值税”下三级明细科目中属于借方核算的科目有“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”。

　　10、

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B、C、E项属于视同销售，相应进项税额可以抵扣，不需进项税额转出。

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