直播讲义：高志谦助您决战2016年税务师《财务与会计》

《税法一》

《税法二》

《财务与会计》

《涉税服务实务》

《涉税服务相关法律》

为帮助广大考生更高效地备考2016年税务师考试，网校特别为大家准备了备考阶段直播交流，网校老师为大家指点迷津！以下是高志谦老师讲解税务师《财务与会计》复习指导的具体内容。

一、学习时间安排

学习进度快的学员，听一章课件，做一章题，8月底之前把基础班完成。学习进度慢的学员，9月底是完成基础班的最后期限，拿出50天时间把会计和财管搞定，学习量还是挺大的，每天至少得学习3个小时，凡是老师讲课中讲的内容，学员必须都得掌握。

老师建议基础班学习时不用看教材，听课加做题，教材在考前看一遍。

考前100天时间安排：

（1）前50天解决基础班：包括会计与财管，逐章练习，每天至少学习三个小时。

（2）后50天：30天需要多做练习题，习题班学员先做题后听课，习题班特点就是老师会把每章知识点做系统的整理。做题后听课，做对的题一遍过，习题班的题都是母题，母题做完后，就需要做网校的逐章练习册（梦想成真之《应试指南》或《经典题解》），强化训练量。税务师考试题量比较大，因此做习题班的题目时一定要加大题量。考前20天，一定要做大量机考模拟，在机考这个大环境下，学员不要抓所谓的重点，几乎没有特别重点。最后的7-10天，一定要把教材复习一遍。

二、考试的次重点

准备税务师和准备会计职称/注会的差异：

1.客观题的题量是注会、会计职称的2倍；

2.主观题几乎没有，分值占1/5左右，难度不大。

3.税务师的主观题转为客观题形式考，实际难度是加大的，但是题量不大，主观题不影响通过考试，税务师没有必要考前压范围，考的基本都是基础知识题。

《会计》部分：

（1）10、11、12章，分值在50-70分，含金量最大分值主要在11、12章；

（2）13、14、15含金量是有的，但是分值次于第10、11、12章；

（3）16、17章分值不多，但难度系数大。

（4）18、19、20章是出大题的选材章节，几乎肯定会出大题，大题分值量应该在1/5或者1/6左右。

《财管》部分：财管一共7章，分值为30分左右，课时一般为10课时左右，老师会尽可能在短时间内抓更多的知识点。

三、自我检测

现阶段把11章看完，已经达到进度要求了，听课学员要把速度放慢，认真听课，边听边记边练。

请听题：

1.A公司买了个固定资产，买价300万，增值税51万，运费10万，增值税1.1万。此设备需要安装，安装需要挪用原材料，原材料是50万买进的，进项税8.5万。这个固定设备没有用于生产，用于办公。另外还挪用一个产品，产品成本为40万，公允价60万，增值税率17%，消费税率10%。

问题1：增值税51万计不计固定资产成本？

答：不计，因为是营改增之后的标准。

问题2：运费的1.1万计不计固定资产成本？

答：不计。

问题3：（1）原材料的进项税8.5万需不需要转出？（2）如果此固定资产用于集体福利，需不需要转出？

答：（1）不转。（2）转。

问题4：领产品，借：在建工程，40+60×17%+60×10%？40+60×10%？40？

答：46

2.我公司85万买入一个专利，法定期限5年，有效期限6年，A公司与我公司签了个协议，3年后25万的价格买入我公司的专利，请问每年摊多少钱？

答：20万。

3.有一个固定资产，原价80万，折旧期为4年，第一年末可收回价24万，第三年末可可收回价3万，请问（1）第三年折旧为多少？（2）第三年末的减值提多少？（3）第二年末固定资产的账面余额为多少？

答：（1）8。（2）5。（3）80。

四、问题归总

问题1：持有至到期投资重分类为可供出售金融资产后，计算当期的投资收益为什么不用重分类日的公允价值计算，而是用重分类之前的持有至到期投资的摊余成本？

回复：可供出售金融资产的摊余成本不受公允价值的影响，重分类日的公允价值与原账面价值的差额是公允价值变动造成的，不会对摊余成本产生影响，因此计算投资收益的时候用重分类之前的摊余成本来计算。

可供出售金融资产摊余成本如何计算？

回复：可供出售金融资产的摊余成本＝“可供出售金融资产——成本”+“可供出售金融资产——利息调整”＋“可供出售金融资产——应计利息”明细科目的金额。

若发生减值，则摊余成本是减值之后的金额。

长期股权投资，在听课应该注意新增的内容，给大家说个例题，A公司出资400万元、B公司出资100万元共同办理C公司，C公司的注册资本是500万元。A持股比例是80%，B持股比例是20%。A控制C，A是C的母公司。A公司采用成本法，B公司采用权益法。假如过了1、2年的时间，B对C增资450万元，按300万元计入实收资本，形成的资本溢价是150万元。实收资本是500+300=800万元，A、B各占400万元。A的持股比例是50%，由控制转为共同控制。这是今年新增的内容。在讲长期股权投资时会作为专题讲解，这个知识点考试单选题中很可能会考。比如计算转的时候有没有投资收益，或者转完之后投资还剩多少钱。

问题2：长期股权投资权益法核算时净利润的调整思路？

回复：2008年初，A持有B50%的股份，达到共同控制，是采用权益法核算。B公司的净利润是200万元，B公司的商品账上少登记了100万元，当年对外出售60%，计算对损益的影响。对外销售少计算营业成本60万元，调整之后的净利润是200-60=140万元。

2008年初，A持有B50%的股份，达到共同控制，是采用权益法核算。B公司的净利润是200万元，B公司的固定资产账上少登记了200万元，该项固定资产尚可使用年限是5年，采用直线法计提折旧。每年折旧少计40万元，调整之后的净利润是200-40=160万元。

项目	投资时点被投资方资产公允价与账面价不等	内部交易
存货	调整后的净利润＝账面净利润－（投资日存货公允价－存货账面价）×当期出售比例	交易发生当期，调整后的净利润＝账面净利润－（存货售价－存货账面价）×（1－当期出售比例） 后续期间，调整后的净利润＝账面净利润＋（存货售价－存货账面价）×当期出售比例
固定资产/无形资产	调整后的净利润＝账面净利润－（资产公允价/尚可使用年限－资产原价/预计使用年限）	交易发生当期，调整后的净利润＝账面净利润－（资产售价－资产成本）＋（资产售价－资产成本）/预计使用年限×（当期折旧、摊销月份/12） 后续期间，调整后的净利润＝账面净利润＋（资产售价－资产成本）/预计使用年限×（当期折旧、摊销月份/12）

问题3：取得长期股权投资时，直接相关费用的处理？

回复：形成合并的时候，计入管理费用；没有形成企业合并，则计入长期股权投资的成本。

问题4：以现金结算股份支付的处理思路

回复：1.授予日

（1）立即可行权的股份支付

借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬

【按授予日企业承担负债的公允价值，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。】

（2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。

2.在等待期内的每个资产负债表日

借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬

【按每个资产负债表日公允价值为基础计量】

累计应付职工薪酬=预计可行权股数*资产负债表日股票公允价值*已过等待期/等待期间

当期确认的应付职工薪酬=累计应付职工薪酬-以前累计确认的应付职工薪酬

3.可行权日之后

借：公允价值变动损益

　　贷：应付职工薪酬

【按资产负债表日公允价值为基础计量】

4.行权日

借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款

问题5：一般借款，加权平均资本化率计算时，时间权重的问题。

回复：一般借款的资本化率不与资产支出相挂钩。

企业只有一笔一般借款的，一般借款的资本化率即为该项借款的利率。

企业如果同时存在两笔或者两笔以上一般借款的，资本化率为这些借款的加权平均利率。

加权平均利率＝借款当期实际发生的利息之和÷借款本金加权平均数

其中：借款本金加权平均数＝∑（每笔借款本金×每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）

解析：

①如果在开始资本化的时候两笔或者两笔以上的一般借款已经存在，那么计算一般借款资本化率就是一般借款的加权平均利率。

如1月1日开始资本化，期间没有中断，在资本化期间开始前就存在两笔一般借款，一笔金额是100，利率是10%，另外一笔金额是500，利率是8%。这时候在计算年资本化率的时候：（100×10%＋500×8%）/（100＋500）。

②如果是开始资本化之后又借入了一笔一般借款，那么计算的时候就要考虑本金的加权平均。

如1月1日开始资本化，期间没有中断，有一笔一般借款100，利率是10%，4月1日的时候又借入了500的一般借款，利率是8%。这时候在计算年资本化率时：（100×10%＋500×8%×9/12）/（100＋500×9/12）。

（3）计算出来资本化率以后，再计算资本化金额就可以了。

资本化金额＝资产支出加权平均数×一般借款资本化率

这里计算的时候要注意的是，计算的一般借款资本化率和计算的资产支出加权平均数所选用的期间必须是一致的。如以1年为一个期间，或者以完工时为一个期间。

问题6：关于同一控制下相对于最终控制方，被投资方的净资产的计算。

回复：（1）相对于最终控制方就是指相对于集团母公司的意思，比如说乙公司从集团母公司甲公司手中取得丙公司的股权，属于同一控制的企业合并。因为这里乙公司从其母公司甲公司手中购买了丙公司的股权，形成的是同一控制下的企业合并，而实际上丙公司是原来甲公司从外面购买来的，当时形成的是非同一控制下的企业合并，甲公司为乙公司与丙公司的最终控制方，因此乙公司按照相对于最终控制方而言的账面所有者权益计算长期股权投资成本，就需要先计算丙公司相对于最终控制方甲公司账面所有者权益。

（2）针对的同一控制下企业合并取得长期股权投资的处理，因为最初最终控制方取得被合并方股权时属于非同一控制下企业合并，所以是认可被合并方投资时点可辨认净资产公允价值的，因此相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值就是以购买日被合并方可辨认净资产公允价值持续计量的，即相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值=购买日被合并方的公允价值净资产+按照购买日可辨认净资产公允价值计算的净利润-宣告的现金股利+其他权益变动。

问题7：心态问题？

答：学员一定要保持好心态，把考试当游戏，心态要平和。

问题8：基础班和习题班的结束时间？

答：基础班录制老师尽量8月底完成，老师最少会完成80%的内容，习题班最迟9月中旬会开课，9月底会把习题班录制完成。

问题9：资料的准备？

答：老师讲义、习题班的题、习题册、逐章练习、机考模拟。

问题10：有些学员可能因为一些特殊原因，时间比较紧？

答：老师建议根据自己自身情况而定，最晚10底完成基础班。

问题11：合并报表？

答：最高分值考过8分，税务师的难度总体来说是在会计师和注册会计师中间，学员知道怎么做即可。

问题12：基础班和强化班有区别吗？

答：没有区别。

问题13：基础理论和基础计算有什么好办法吗？

答：没有好办法，只能靠背。

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