2017税务师《税法二》知识点企业所得税税前扣除及配套练习

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企业所得税税前扣除的原则包含权责发生制原则、配比原则和合理性原则，企业所得税税前扣除的项目包括成本、费用、税金和损失等项目。

一、工资、薪金支出

二、职工福利费、工会经费和职工教育经费

1.职工福利费

2.工会经费

3.职工教育经费

三、社会保险费

1.人身保险

2.财产保险

四、利息费用和借款费用的扣除

1.非金融企业向金融企业的借款

2.非金融企业向非金融企业的借款

3.自然人借款

4.投资未到位投资者未到位发生利息支出

五、业务招待费、广告费和业务宣传费

1.业务招待费

2.广告费和业务宣传费

六、汇兑损失、租赁费、劳动保护费、公益性捐赠支出和手续费及佣金支出的扣除规定

【经典习题】

1.（《应试指南》第一章P17单选题）某软件生产企业为居民企业，2016年实际发生工资支出100万元（包括实习生工资5万元），职工福利费支出13万元（包括实习生福利费1万元），职工培训费8万元并单独核算，工会经费支出5万元，取得工会专用拨缴收据，2016年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（）万元。

A.1

B.0

C.4

D.3

【答案】D

【解析】软件企业发生的职工培训费用，全额扣除。

税前允许扣除的职工福利=100×14%=14（万元），实际发生13万元，不需要调整。

税前允许扣除的职工工会经费=100×2%=2（万元），实际拨缴5万元，需要调增应纳税所得额3万元。

2.（《应试指南》第一章P18单选题）某企业2016年1月1日成立，注册资本500万元，注册资本第一次到位350万元，7月1日又到位100万元，其余投资截至2016年底尚未到位。2016年3月1日该企业向银行取得贷款200万元，利率6%，贷款期限一年。假设不存在其他的利息费用，2016年该企业税前不得扣除的利息为（）万元。

A.3

B.1.5

C.4.5

D.4.8

【答案】C

【解析】2016年3月1日～6月30日不得扣除的利息＝（200×6%÷12×4）×150÷200＝3（万元）；2016年7月1日～12月31日不得扣除的利息＝（200×6%÷12×6）×50÷200＝1.5（万元）；2016年合计不得扣除的利息＝3＋1.5＝4.5（万元）。

3.（《应试指南》第一章P21多选题）根据企业所得税法的规定，下列支出可以在计算应纳税所得额时直接据实扣除的有（）。

A.已计入固定资产中的手续费和佣金支出

B.企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护的专项资金

C.企业发生的合理的劳动保护支出

D.转让固定资产的费用

E.企业按规定缴纳的财产保险费

【答案】BCDE

【解析】选项A，企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

4.（《应试指南》第一章P19单选题）某企业2016年销售货物收入1500万元，出租房屋收入500万元，转让房屋收入300万，接受捐赠收入100万元，政府补助收入50万元。当年实际发生业务招待费20万元，广告费支出为52万元。2015年超标广告费90万元，则2016年税前准予扣除的业务招待费和广告费的金额合计为（）万元。

A.152

B.62

C.15

D.90

【答案】A

【解析】转让房屋的收入、接受捐赠收入和政府补助的收入属于营业外收入，都不是生产经营销售收入的范围。

2016年业务招待费的税前扣除金额：标准一是发生额的60%，20×60%=12（万元）；标准二是最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，（1500+500）×5‰=10（万元），两者相比选其小，税前扣除的业务招待费为10万元。

2016年广告费税前扣除限额=（1500+500）×15%=300（万元），实际支出52万元，尚结余税前扣除指标248万元，2015年超标的广告费90万元小于248万元，超标的广告费可以在本年全部扣除。则2016年税前准许扣除的广告费=52+90=142（万元）。合计扣除=10+142=152（万元）。

5.（《经典题解》第一章P18单选题）（2012年）2011年某软件生产企业发放的合理工资总额200万元；实际发生职工福利费用35万元、工会经费3.5万元、职工教育经费8万元（其中职工培训经费4万元）；另为职工支付补充养老保险12万元、补充医疗保险8万元。2011年企业申报所得税时就上述费用应调增应税所得额（）万元。

A.7

B.9

C.12

D.22

【答案】B

【解析】企业为本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额的5%标准以内的部分，准予扣除。补充养老保险扣除限额=200×5%=10（万元），实际发生了12万元，需要调增所得额2万元；补充医疗保险扣除限额=200×5%=10（万元），实际发生了8万元，不需要调整。职工福利费扣除的限额=200×14%=28（万元），实际发生了35万元，需要调增所得额7万元；软件企业支付给职工的培训费可以全额扣除，所以支付的4万元培训费可以全额扣除，职工教育经费扣除限额=200×2.5%=5（万元），实际发生了4万元，可以全额扣除；工会经费的扣除限额=200×2%=4（万元），实际发生3.5万元，可以全额扣除。综上分析，上述费用应调增所得额9万元。

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