2017年税务师《财务与会计》知识点存货的初始计量及配套练习

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知识点：存货的初始计量

【知识点详解】

企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。

一、外购存货

1.外购存货的成本：①购买价款（不包括可以抵扣的进项税额）

②相关税金：消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、进口关税等

③其他可归属于存货采购成本的费用：运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

2.商品流通企业：①采购商品过程中发生的进货费用，应计入所购商品成本。

②进货费用也可先进行归集，期末根据商品的存销情况进行分摊。

③进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。

二、加工取得的存货成本

1.加工取得的存货成本由采购成本、直接人工和制造费用构成。

2.委托加工业务中消费税的处理：

（1）收回后直接出售（以不高于受托方的计税价格出售的，）或生产非应税消费品的，消费税计入存货成本；

（2）收回后继续生产应税消费品，然后再出售的，消费税计入应交税费借方，待销售时可以予以抵扣。

3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。

三、非货币性资产交换换入的存货

（一）非货币性资产交换的认定

1.货币性资产和非货币性资产

（1）企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等。

（2）非货币性资产是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。

2.非货币性资产交换的判断标准：

（1）收到补价的企业——收到的补价/换出资产公允价值＜25%，或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价）＜25%

（2）支付补价的企业——支付的补价/（换出资产公允价值＋支付的补价）＜25%，或：支付的补价/换入资产公允价值＜25%

（二）以公允价值计量的非货币性资产交换

非货币性资产交换同时满足条件（①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量），企业应当以换出资产的公允价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产的公允价值。换出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

（三）以账面价值计量的非货币性资产交换

非货币性资产交换不同时满足上面的两个条件，应当以换出资产的账面价值和为换出资产和换入资产付出的相关税费作为换入资产的成本。无论是否支付补价，均不确认损益。

注意：如果涉及到补价，计算换入资产的入账价值时应：＋支付的补价－收到的补价。

【经典习题】

1.（《应试指南》第10章P140）（2014年）企业发生的下列费用不应计入存货初始计量成本的是（）。

A.为特定客户设计产品所发生的设计费用

B.采购商品过程中发生的合理损耗

C.为生产产品发生的间接费用

D.验收入库后备用材料发生的仓储费用

【答案】D

【解析】采购入库后发生的仓储费，应计入当期损益。生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用则应计入存货成本。

2.（《应试指南》第10章P143）某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨100元，增值税税款为85000元，另发生运费2000元，装卸费1000元，途中保险费为800元。所购原材料到达后验收发现短缺20％，其中合理损耗5％，另15％的短缺尚待查明原因，运输途中发生的相关税费全部由实收材料负担。该批材料的采购成本为（）元。

A.435336

B.432650

C.503660

D.428800

【答案】D

【解析】该批材料的采购成本＝（100×5000）×（1－15％）＋2000＋1000＋800＝428800（元）。

3.（《应试指南》第10章P144）甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司用一批商品从乙公司换入一台设备B，换出商品的账面原价为30万元，计提存货跌价准备8万元；B设备的账面原价为24万元，已提折旧3万元。甲公司为换入B设备支付相关税费1万元，从乙公司收取银行存款3.51万元。置换时，商品和B设备的公允价值分别为25万元和22万元。假定该交换具有商业实质。甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额为（）万元。

A.5

B.3

C.4

D.1.5

【答案】B

【解析】甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额＝25－（30－8）＝3（万元），甲公司的会计处理为：

借：固定资产—B设备 23

　　应交税费—应交增值税（进项税额） 3.74

　　　　　　　银行存款 2.51

　　贷：主营业务收入 25

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 4.25

借：主营业务成本 22

　　存货跌价准备 8

　　贷：库存商品 30

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