税务师《财务与会计》知识点可供出售金融资产的核算及配套练习

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知识点：可供出售金融资产的核算

【知识点详解】

1.可供出售金融资产的初始计量

（1）可供出售金融资产应当按照该金融资产的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。

（2）企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目。

2.可供出售金融资产的后续计量

（1）可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，期末确认的公允价值变动应记入“其他综合收益”科目。

（2）可供出售金融资产属于债券投资的，应当在期末首先按照摊余成本和实际利率确认利息收入和利息调整的摊销额，然后再确认公允价值变动的金额。

3.可供出售金融资产的减值及转回

（1）资产负债表日，企业应对持有的可供出售金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。

（2）企业针对可供出售金融资产计提减值损失时，应当将原累计计入其他综合收益的金额予以转出。

（3）对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在后续期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，应当分情况进行处理：

①如果是属于可供出售债务工具，则原确认的减值损失应通过“资产减值损失”科目转回；

②如果是属于可供出售权益工具，则原确认的减值损失应通过“其他综合收益”科目转回。

4.可供出售金融资产的处置

可供出售金融资产在处置时，应按取得价款与处置部分对应的账面价值的差额计入投资收益，同时，应将处置部分对应原持有期间累计计入其他综合收益的金额予以结转，计入投资收益。

【经典习题】

1.（《应试指南》第12章P195）（2015年）2015年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股30元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）的价格购入乙公司发行的股票100万股，作为可供出售金融资产核算。2015年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上述现金股利。2015年12月31日，该股票的市场价格为每股27元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的，则甲公司2015年12月31日此项可供出售金融资产的账面价值为（）万元。

A.2700

B.2960

C.2740

D.3000

【答案】A

【解析】可供出售金融资产期末按照公允价值计量，所以2015年12月31日，可供出售金融资产的账面价值＝27×100＝2700（万元）。

2.（《应试指南》第12章P200）A公司2013年2月1日在二级股票市场购入B公司的股票50万股，每股支付价款8元，发生交易费用25万元，A公司取得该项投资后划分为可供出售金融资产，B公司于2012年12月15日宣告分红，每股红利为0.5元，于2013年3月15日实际发放，6月30日，B公司股票的公允市价为每股8.2元。B公司因投资失误致使股价大跌，预计短期内无法恢复，截至2013年12月31日股价跌至每股5.5元，则A公司于2013年12月31日认定的“资产减值损失”为（）万元。

A.115

B.135

C.125

D.105

【答案】C

【解析】①A公司持有的可供出售金融资产的初始入账成本＝50×8＋25－50×0.5＝400（万元）；

②6月30日可供出售金融资产公允价值变动10万元（＝50×8.2－400）列入“其他综合收益”的贷方，分录为：

借：可供出售金融资产—公允价值变动10

　　贷：其他综合收益10

③12月31日可供出售金融资产发生减值时，应作如下会计处理：

借：资产减值损失125

　　其他综合收益10

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动135

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