2017税务师考试《财务与会计》知识点应收账款管理及配套练习

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知识点：应收账款管理

【知识点详解】

一、应收账款的管理目标

在适当利用赊销增加企业产品的市场占有率的条件下控制应收账款的余额；加快应收账款的周转速度。

二、应收账款的成本

1.应收账款的机会成本

（1）含义：因投放于应收账款而放弃其他投资所带来的收益，即为应收账款的机会成本。

（2）计算公式：应收账款的机会成本（即应收账款占用资金的应计利息）＝应收账款占用资金×资本成本＝应收账款平均余额×变动成本率×资本成本＝日销售额×平均收现期×变动成本率×资本成本

2.应收账款的管理成本

应收账款的管理成本主要是指在进行应收账款管理时，所增加的费用。主要包括：调查顾客信用状况的费用、收集各种信息的费用、账簿的记录费用、收账费用、数据处理成本、相关管理人员成本和从第三方购买信用信息的成本等。

3.应收账款的坏账成本

在赊销交易中，债务人由于种种原因无力偿还债务，债权人就有可能无法收回应收账款而发生损失，这种损失就是坏账成本。坏账成本一般与应收账款发生的数量成正比。计算公式：应收账款的坏账成本＝赊销额×预计坏账损失率

三、企业信用政策

1.信用标准

信用标准是企业用来衡量客户是否有资格享受商业信用所具备的基本条件。客户达到了信用标准，享受赊销条件；达不到信用标准，不能享受赊销，必须要支付现金。

2.信用条件

信用条件是客户可以享受的优惠条件，包括信用期间、现金折扣和折扣期间。

（1）信用期间。是企业允许客户从购买商品到付款的最长时间。

（2）现金折扣。是企业为了吸引客户提前付款而给予的价格上的优惠。

（3）折扣期间。是企业给予客户享受现金折扣的时间，客户只有在这个期间付款才能得到现金折扣。

3.收账政策

收账政策是在信用条件被违反时企业采取的收账策略，有积极型和消极型两种。

采用积极型收账政策，对超过信用期限的客户通过派人催收等措施加紧收款，必要时行使法律程序。

采用消极型收账政策，对超过信用期限的客户通过发函催收或等待客户主动偿还。

4.信用政策决策

应收账款的机会成本＝应收账款的平均余额×机会成本率×变动成本率

＝日赊销额×平均收账期×机会成本率×变动成本率

其中，平均收账期指的是各种收账时间的加权平均数。

折扣成本＝赊销额×享受折扣的客户比率×现金折扣率

坏账成本＝赊销额×坏账损失率

管理成本＝赊销额×管理成本率

收账成本＝赊销额×收账成本率

利润＝销售利润－应收账款的机会成本－折扣成本－坏账成本－管理成本－收账成本

【经典习题】

1.（《经典题解》第6章P65）甲公司2015年度销售收入900万元，确定的信用条件为“2/10，1/20，n/30”，其中占销售收入50%的客户选择10天内付款，40%的客户选择10天后20天内付款，10%的客户选择20天后30天内付款。假设甲公司的变动成本率为60%，资本成本率为10%，全年天数按360天计算，则甲公司2015年应收账款的机会成本为（ ）万元。

A.2.4 B.3.2

C.3.4 D.4.2

【答案】A

【解析】应收账款的平均收款时间＝50%×10＋40%×20＋10%×30＝16（天）

应收账款的机会成本＝900×16/360×10%×60%＝2.4（万元）

2.（《应试指南》第6章P79）下列各项中，能使放弃现金折扣成本降低的是（ ）。

A.信用期、折扣期不变，折扣百分比降低

B.折扣期、折扣百分比不变，信用期缩短

C.折扣百分比不变，信用期和折扣期等量延长

D.折扣百分比、信用期不变，折扣期延长

【答案】A

【解析】放弃现金折扣成本＝折扣百分比/（1－折扣百分比）×360/（信用期－折扣期），由此可知，选项A会使放弃现金折扣成本降低，选项B、D会导致放弃现金折扣成本提高，选项C不会影响放弃现金折扣成本的数值。

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