听王艳龙老师讲2021年税务师《财务与会计》干货——所得税

税务师财务与会计考试题量大且考点巨细，一定要早学习、重点内容提前预习！所得税怎么学？下面网校王艳龙老师为大家讲解税务师《财务与会计》“武当七侠”之所得税。

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视频主要内容

第一节 所得税会计概述

第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异

第三节 递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量

第四节 所得税费用的确认和计量

第一节 所得税会计概述

经典例题：

【综合分析题】（2018）长江公司适用的企业所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。2017年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零。2017年度长江公司实现利润总额1500万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2017年度发生与暂时性差异相关的交易或事项如下：
（1）7月1日，长江公司以银行存款300万元购入某上市公司股票，长江公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12月31日，该项金融资产的公允价值为460万元。

（2）2017年末，长江公司因产品销售计提产品质量保证费用150万元。
（3）12月31日，长江公司将一项账面原值为3 000万元的自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼预计可使用年限为20年。预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，转为对外出租前已使用6年，且未计提减值准备。转为投资性房地产后，预计能够持续可靠获得公允价值。采用公允价值模式进行后续计量，且12月31日的公允价值为2250万元。

（4）2017年末，长江公司所持有的一项账面价值为900万元的固定资产经减值测试确定其预计未来现金流量现值为600万元，公允价值为750万元，预计发生的处置费用为60万元。
根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额。产品质量保证费用、资产减值损失在实际发生时准予在所得税前扣除。长江公司自用办公楼采用的折旧政策与税法规定相同。假定长江公司2017年度不存在其他会计与税法的差异。

根据上述资料，回答下列问题。

1）针对事项3，长江公司的会计处理中正确的有（　）。

A.借记“投资性房地产——成本”2 100万元

B.贷记“其他综合收益”150万元

C.贷记“公允价值变动损益”150万元

D.借记“投资性房地产——成本”2 250万元

【答案】BD

【解析】分录如下：
借：投资性房地产——成本2 250
　　累计折旧　（3000/20×6）900
　   贷：固定资产　3 000
　　　   其他综合收益　150

2）长江公司2017年度应交企业所得税为（　）万元。

A.425

B.465

C.615

D.390

【答案】A

【解析】事项1：形成应纳税暂时性差异额＝460－300＝160（万元），应确认递延所得税负债＝160×25％＝40（万元）。
事项2：形成可抵扣暂时性差异额150万元，确认递延所得税资产150×25％＝37.5（万元）。

事项3：账面价值为2 250，计税基础为3 000－900＝2 100（万元），形成应纳税暂时性差异150万元，确认递延所得税负债（对应其他综合收益）＝150×25％＝37.5（万元）。
事项4：固定资产减值＝900－（750－60）＝210（万元），形成可抵扣暂时性差异210万元，确认递延所得税资产=210×25％＝52.5（万元）。
应交所得税＝［1 500－（460－300）＋150＋210］×25％＝425（万元）。

3）长江公司2017年度应确定递延所得税资产为（　）万元。

A.90.0

B.115.0

C.127.0

D.37.5

【答案】A

【解析】应确认递延所得税资产的金额＝（150＋210）×25%＝90（万元）

4）长江公司2017年度应确认递延所得税负债为（　）万元。

A.40.0

B.77.5

C.115.0

D.37.5

【答案】B

【解析】应确认递延所得税负债的金额＝（160＋150）×25%＝77.5（万元）

5）长江公司2017年度应确认所得税费用为（　）万元。

A.375.0

B.425.0

C.412.5

D.337.5

【答案】A

【解析】所得税费用＝425＋160×25%－90＝375（万元）

或速算：所得税费用＝1 500×25%＝375（万元）
速算技巧：用调完永久性差异的应纳税所得额乘以所得税税率计算，不考虑暂时性差异。

应用条件：所得税税率不发生改变，没有不确认递延所得税的暂时性差异。

6）长江公司2017年度资产负债表中所有者权益总额净增加（　）万元。

A.1225.0

B.1237.5

C.1275.0

D.1187.5

【答案】B

【解析】所有者权益净增加额＝150－150×25%＋（1 500－375）＝1 237.5（万元）

特别提醒

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