2014年注册税务师考试《税法二》预习：计税依据

2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目知识点，希望对广大考生有所帮助。

　　第四章　印花税

　　知识点三、计税依据

　　（一）从价计税情况下计税依据的确定

　　1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。

　　（1）购销合同：计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。也就是各自提供货物金额之和。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。

　　（2）加工承揽合同：计税依据为加工或承揽收入的金额。

　　受托方提供原材料：

　　①凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税；

　　②若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。

　　委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料：

　　无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

　　（3）建设工程勘察设计合同：计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。

　　（4）建筑安装工程承包合同：计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。

　　（5）财产租赁合同：计税依据为租赁金额（即租金收入）。

　　（6）货物运输合同：计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

　　国内货物联运：

　　①起运地统一结算全程运费，应以全程运费作为计税金额，由起运地运费结算双方缴纳印花税；

　　②分程结算运费的，应以分程的运费作为计税金额，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。

　　国际货运：

　　①我国运输企业运输的，运输企业以本程运费计算应纳税额；托运方所持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。

　　②外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应以运费金额为依据缴纳印花税。

　　（7）仓储保管合同：计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）

　　（8）借款合同：计税依据为借款金额。A－D：不重复贴花。E－F：实质课税。

　　A.凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。

　　B.流动资金周转性借款合同以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。

　　C.在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。

　　D.在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同，借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。

　　E.对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

　　F.对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。

　　（9）财产保险合同：计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。

　　（10）技术合同：计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。

　　对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

　　2.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。

　　3.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。

　　4.在确定合同计税依据时应当注意的问题：

　　有些合同在签订时无法确定计税金额，如（1）技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；（2）财产租赁合同只是规定了月（天）租金标准而无期限的。

　　对于这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

　　（二）从量计税情况下计税依据的确定：以计税数量为计税依据。

　　相关链接：
　　2014注册税务师考试《税法二》第四章预习知识点汇总