2014年注册税务师考试《财务与会计》第十一章练习题答案

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。选项C应收票据属于应收款项；选项D到期收回的金额并不是固定的，所以不能作为持有至到期投资。

　　2、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。期末，因为是一次还本付息，所以利息计入持有至到期投资——应计利息。

　　2008年1月1日，会计处理是：

　　借：持有至到期投资——成本　　600

　　　  　　　　　　　 ——利息调整　80

　　　  　贷：银行存款　　　　　　　　　　680

　　2008年12月31日，会计处理是：

　　借：持有至到期投资——应计利息　48

　　　    贷：持有至到期投资——利息调整　　7.2

　　　    　　投资收益　　　　　　　　　　　40.8

　　所以，2008年12月31日，持有至到期投资的账面价值＝680＋48－7.2＝720.8（万元）。

　　3、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】该公司转让该项债券投资实现的投资收益＝转让收入－债券投资账面价值＝1060－（1000＋100－24－30）＝1060－1046＝14（万元）

　　4、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项D不正确，实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，随后期间保持不变。

　　5、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”科目。

　　6、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】计入资产减值损失的金额=500+300＝800（万元）；计入公允价值变动损益的金额＝600－700＝－100（万元）；计入资本公积的金额＝-1200+800＝-400（万元）。

　　7、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，应具体判断长期股权投资的可收回金额与账面价值，若前者低于后者，则需要计提减值准备，借记“资产减值损失”科目，若前者高于后者，则不做处理；选项B，计入资本公积；选项D，计入投资收益。

　　8、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】交易费用计入成本，入账价值＝500×（6－1.5）＋20＝2270（万元）。

　　9、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A应作为持有至到期投资；选项B应作为交易性金融资产；选项C应作为长期股权投资。

　　10、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题分录为：

　　2008年2月20日：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　1522.5（150×10＋22.5）

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1522.5

　　6月30日：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　322.5（1522.5－150×8）

　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　322.5

　　9月30日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1050（150×7）

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　472.5

　　　　可供出售金融资产——公允价值变动322.5

　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　1522.5

　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　322.5

　　　　　　所以该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额＝－472.5（万元）

　　11、

　　【正确答案】A

　　12、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司投资当日分录如下：

　　借：长期股权投资——乙公司1170

　　　　贷：主营业务收入　　　1000

　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）170

　　借：主营业务成本750

　　　　存货跌价准备50

　　　　贷：库存商品　　800

　　借：营业税金及附加　80

　　　　贷：应交税费――应交消费税　80

　　　　　　可见甲公司转让商品的损益额＝1000－750－80＝170

　　13、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题属于非同一控制下企业合并方式取得的长期股权投资，应按付出资产的公允价值作为初始投资成本。发生的审计费、评估费40万元应计入管理费用，不计入股权投资的初始投资成本。

　　14、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司投资当日分录如下：

　　借：长期股权投资——乙公司1170

　　　　贷：主营业务收入　　　1000

　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）170

　　借：主营业务成本790

　　　　存货跌价准备10

　　　　贷：库存商品　　800

　　借：营业税金及附加　80

　　　　贷：应交税费――应交消费税　80

　　　　　　可见甲公司长期股权投资的入账成本为1170万元，转让商品的损益额130万元（＝1000－790－80）。

　　15、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】在被投资单位发生亏损时，成本法下投资企业不需做账务处理。2008年末长期股权投资的账面价值＝650－20＝630（万元）。

　　16、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】新修订的成本法核算方法规定，持有期间收到的股利只要不是购买前宣告分配的，均列入投资收益。2011年甲公司应确认的投资收益＝200×10%＝20（万元）。

　　17、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，投资企业对被投资单位具有共同控制，属于合营企业，采用权益法核算。

　　18、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益＝[1000－（600÷10－300÷10）]×30%＝291（万元）。

　　19、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】①甲公司长期股权投资的初始投资成本＝900－50－300×30%＝760（万元）；

　　②丙公司2008年5月1日可辨认净资产的公允价值＝3000+250－300＝2950（万元）；

　　③甲公司投资当日在丙公司拥有的可辨认净资产额＝2950×30%＝885（万元）；

　　④甲公司应将投资调整至885万元，并认定贷差125万元；

　　⑤甲公司根据丙公司的盈余应调增长期股权投资价值285万元［＝（1200－250）×30%］；

　　⑥甲公司根据丙公司可供出售金融资产的增值应调增长期股权投资价值135万元［＝600×（1－25%）×30%］；

　　⑦2008年末甲公司长期股权投资的账面余额＝885+285+135＝1305（万元）。

　　20、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】在同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的合并对价的账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益，所以选项B正确。

　　21、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】企业以非现金资产对外投资的，应按照非货币性资产交换准则的规范处理。

　　22、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，公允价值变动计入所有者权益；选项B，资产负债表日，持有至到期投资按照账面余额与其预计未来现金流量现值孰低计量；选项D，非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务费计入当期损益。

　　23、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】该投资账面价值与实际取得的价款的差额＝175－160＝15（万元）计入投资收益，其他权益变动计入资本公积贷方的金额为10万元，出售时将资本公积贷方金额从借方转入投资收益的贷方。故处置该项投资的收益为15＋10＝25（万元）。

　　24、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置时应自资本公积转入当期损益，所以选项B不正确。

　　25、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】第一次投资按权益法核算，至2011年4月，长期股权投资的账面价值=6000＋200＋200×30%=6260（万元）。

　　再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值=6260＋7500＝13760（万元）。

　　26、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。本题中，支付的价款计入投资性房地产的成本中，谈判费用和差旅费计入当期的管理费用。

　　27、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧。

　　28、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】按企业会计准则规定，投资性房地产采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。选项A属于投资性房地产的确认条件。

　　29、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益。

　　30、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】①2009年末因公允价值调整产生的暂时增值额＝2400－2200＝200（万元）；

　　②2010年出售办公楼时产生的其他业务收入＝2500（万元）；

　　③2010年出售办公楼时产生的其他业务成本＝2400（万元）；

　　④2010年出售办公楼时由暂时增值额转为的其他业务收入额＝146+200＝346（万元）；

　　⑤2010年出售办公楼产生的其他业务利润＝2500－2400+346＝446（万元）。

　　31、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2011年1月1日，甲公司该项投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应作为会计政策变更处理。账务处理如下：

　　借：投资性房地产—成本　　5200

　　　　投资性房地产累计折旧　　500

　　　　贷：投资性房地产　　　　5000

　　　　　　盈余公积　　　　　　70

　　　　　　利润分配—未分配利润　630

　　32、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题分录为：

　　2008年2月20日：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　1522.5（150×10＋22.5）

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1522.5

　　6月30日：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　322.5（1522.5－150×8）

　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　322.5

　　9月30日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1050（150×7）

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　472.5

　　　　可供出售金融资产——公允价值变动322.5

　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　1522.5

　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　322.5

　　　　　　所以该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额＝－472.5（万元）

　　33、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的是可供出售金融资产的核算。

　　①现金股利4万元形成2012年的投资收益；

　　②2012年4月4日出售该股票时形成的投资收益＝（157.5-180）+（180-102）＝55.5（万元）；

　　③2012年累计追加利润59.5万元。

　　34、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的是持有至到期投资的处置。

　　该债券的处置损益＝800－（7000＋653）×10%＝34.7（万元）。

　　35、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，可供出售权益工具减值后价值回升不能通过损益转回，只能通过资本公积—其他资本公积转回。

　　36、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】此时是非企业合并，虽然是从其母公司的手中购买，但是没有形成合并就不需要区分是否是同一控制下的问题，照常按照权益法的原则来核算，同时对于支付的评估费作为中介费用是不需要计入到成本中的，所以，支付的对价150万元小于应享有的被投资单位的可辨认净资产的公允价值的份额750×30%＝225（万元），相应的初始入账价值就是225万元。

　　37、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的是长期股权投资成本法核算。

　　C选项，取得的属于投资前的股利不需要再冲减投资成本。

　　38、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】处置子公司的部分股权但是不丧失控制权的合并报表中的处置损益为零，个别报表中根据处置价款与处置时的账面价值的差额来确认投资收益，D错误。

　　39、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

　　40、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】建造过程中非正常损失应计入当期损益。投资性房地产的入账价值＝950＋620＋50＋13－7＝1626（万元）。

　　41、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】处置时计入其他业务收入3000，投资性房地产账面价值转入其他业务成本2400，由公允价值变动损益转入其他业务成本贷方400万元，合计3000－2400＋400－400＝600（万元）。

　　账务处理为：

　　借：银行存款　　　　3000

　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　3000

　　借：其他业务成本　　2400

　　　　贷：投资性房地产―成本　　　　2000

　　　　　　―公允价值变动　400

　　借：公允价值变动损益　400

　　　　贷：其他业务成本　　　　　　　　400

　　42、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出记入该科目。

　　43、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】嘉华公司2010年度利润表因大地公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失＝（9－5）×120－（9×120－963）＝363（万元）。具体核算如下：

　　购入时：

　　借：可供出售金融资产963

　　　　贷：银行存款963

　　2009年12月31日：

　　借：可供出售金融资产117

　　　　贷：资本公积—其他资本公积117

　　2010年12月31日：

　　借：资产减值损失363

　　　　资本公积—其他资本公积117

　　　　贷：可供出售金融资产480

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D不正确，持有至到期投资属于非衍生金融资产；发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。

　　2、

　　【正确答案】ACDE

　　【答案解析】选项A，持有至到期投资的账面价值＝持有至到期投资账面余额－持有至到期投资减值准备计提减值准备，借：资产减值损失，贷：持有至到期投资减值准备；

　　选项B，确认分期付息债券的投资利息时，借：应收利息，贷：投资收益；

　　选项C，确认到期一次还本付息债券的投资利息时，借：持有至到期投资——应计利息，贷：投资收益；

　　选项D，出售持有至到期投资时，借：银行存款，贷：持有至到期投资，借或贷：投资收益；

　　选项E，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，借：可供出售金融资产，贷：持有至到期投资，资本公积――其他资本公积（差额）。

　　3、

　　【正确答案】BCE

　　【答案解析】选项A，持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，所以对于在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额，是不做账务处理的；选项D，可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应当计入“资本公积”科目。

　　4、

　　【正确答案】CD

　　【答案解析】选项ABE均是以公允价值进行后续计量

　　5、

　　【正确答案】CDE

　　【答案解析】选项A，应该计入到初始确认金额；选项B，处置净损益应计入投资收益。

　　6、

　　【正确答案】ABDE

　　【答案解析】选项B，计入投资收益；选项C，成本法下期末计提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账面价值减少。

　　7、

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。选项E，投资企业对其子公司是控制的关系，因此应该采用成本法。

　　8、

　　【正确答案】ADE

　　【答案解析】选项B，企业进行公司制改造，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本；选项C，同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本以享有的子公司所有者权益账面价值的份额确定。

　　9、

　　【正确答案】BDE

　　【答案解析】选项A计入资产减值损失，选项C应该冲减长期股权投资的账面价值。

　　10、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项E，应予追溯调整。

　　11、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A，应计入公允价值变动损益；选项B，采用公允价值模式计量的投资性房地产不可转换为成本模式计量；选项C，采用成本模式计量的投资性房地产当发生减值时需要确认减值损失。

　　12、

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】投资性房地产的后续计量模式包括成本模式和公允价值模式两种。

　　13、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：（1）投资性房地产开始自用。（2）作为存货的房地产，改为出租。（3）自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。（4）自用建筑物停止自用，改为出租。房地产开发公司开发的商品房应作为存货核算。

　　14、

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A计入当期损益；选项D在确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目；选项E计入当期损益。

　　15、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A，采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值；选项B，企业将作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日应当为租赁期开始日；选项C，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值；选项D，企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；选项E，成本模式改为公允价值计量模式，应进行追溯调整。

　　16、

　　【正确答案】BCDE

　　17、

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】交易性金融资产不得与其他资产进行重分类，所以BC错误；对于出售持有的丙公司的债券属于出售可供出售金融资产，是正常的业务，不需要重分类，选项E错误。

　　18、

　　【正确答案】BCE

　　19、

　　【正确答案】BC

　　20、

　　【正确答案】ACD

　　21、

　　【正确答案】ABCE

　　【答案解析】投资性房地产处置时，处置收入、账面价值和相关税费应分别计入其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加中，选项D错误。

　　三、计算题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2007年12月31日，对于该项持有至到期投资：

　　A公司应确认的投资收益＝2366.38×3%＝70.99（万元）

　　A公司应摊销的利息调整＝2000×7%－70.99＝69.01（万元）

　　所以2007年底，该项持有至到期投资的摊余成本＝2366.38－69.01＝2297.37（万元）

　　<2>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2008年12月31日

　　借：应收利息140

　　　　贷：持有至到期投资—利息调整71.08

　　　　　　投资收益（2297.37×3%）68.92

　　借：银行存款140

　　　　贷：应收利息　　140

　　<3>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】未计提减值准备前，该项持有至到期投资的摊余成本＝2297.37－71.08＝2226.29（万元），应计提的减值准备＝2226.29－2000＝226.29（万元）

　　借：资产减值损失226.29

　　　　贷：持有至到期投资减值准备226.29

　　　　　　计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本＝2000（万元）。

　　<4>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2009年1月债券投资的处置损益

　　＝975－2000/2＝－25（万元）。

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】持有至到期投资应以债券的公允价值加上相关的税费确定其入账价值，但是已到付息期尚未收到的利息应作为应收利息。所以入账价值＝1005.35＋10－1000×5%＝965.35（万元）

　　会计分录为：

　　借：持有至到期投资——成本　　1000

　　　　应收利息　　　　　　　　　50（1000×5%）

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1015.35

　　　　　　持有至到期投资－利息调整　　　　　34.65

　　<2>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2007年12月31日该持有至到期投资应确认的投资收益＝（1000－34.65）×6%＝965.35×6%＝57.92（万元）

　　<3>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2007年12月31日持有至到期投资利息调整的摊销额＝57.92－1000×5%＝7.92（万元）

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　50

　　　　持有至到期投资——利息调整　　7.92

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　57.92

　　　　　　2007年12月31日持有至到期投资摊余成本＝1000－34.65＋7.92＝973.27（万元）

　　所以，减值损失＝973.27－930＝43.27（万元）

　　借：资产减值损失　　　　　43.27

　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　43.27

　　<4>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2008年初持有至到期投资的账面价值＝1000－34.65＋7.92－43.27＝930（万元）

　　公允价值为925万元，应确认的资本公积＝930－925＝5（万元）（借方）

　　重分类时的处理为：

　　借：可供出售金融资产　　　　　925

　　　　持有至到期投资减值准备　　　　43.27

　　　　持有至到期投资——利息调整　　26.73（34.65－7.92）

　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　5

　　　　贷：持有至到期投资－成本　　　　1000

　　2008年初出售时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　890

　　　　投资收益　　　　　　　　　　35

　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　925

　　借：投资收益　　　　　　　　　5

　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　5

　　　　所以对损益的影响是－35－5＝－40（万元）

　　3、

　　<1>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】A选项，应该是采用权益法进行核算，选项A错误；

　　B选项，应该是初始投资成本为3500万元，故选项B错误；

　　C选项，实际支付的款项3500万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额8000×40%＝3200万元，那么这部分的差额是作为商誉，不在账上反映的。故选项C错误。

　　<2>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】投资收益＝800×40%＝320（万元），无需根据甲、乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。

　　4、

　　<1>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】取得投资的分录为：

　　借：长期股权投资1950

　　　　应收股利　　60

　　　　贷：银行存款　　2010

　　借：长期股权投资　30（6600×30%－1950）

　　　　贷：营业外收入　　30

　　　　　　长期股权投资的入账价值为1980万元，但是初始投资成本为1950万元，注意初始投资成本的概念。

　　<2>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润＝410－（520－400）÷10×10/12＝400（万元），甲公司应该确认的投资收益＝400×30%＝120（万元）。账务处理为：

　　借：长期股权投资　　120

　　　　贷：投资收益　　　　120

　　<3>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】资料（3）的分录为：

　　借：长期股权投资60

　　　　贷：资本公积——其他资本公积60

　　　　　　从上述分录可以计算出，2007年度甲公司的所有者权益增加额＝30＋120＋60＝210（万元）

　　<4>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2008年乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润＝612－（520－400）÷10＝600（万元）

　　借：长期股权投资180（600×30%）

　　　　贷：投资收益　　　180

　　　　　　2008年末长期股权投资的账面余额＝1950＋30＋60＋120－30＋180＝2310（万元）

　　借：银行存款390

　　　　贷：长期股权投资385（2310÷30%×5%）

　　　　　　投资收益5

　　借：资本公积——其他资本公积10（60÷30%×5%）

　　　　贷：投资收益10

　　5、

　　<1>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2007年1月1日

　　借：长期股权投资3200

　　　　贷：银行存款3200

　　2007、2008年末被投资方实现净利润时，投资方无需做账务处理。

　　<2>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2009年1月3日

　　①出售30%股权：

　　借：银行存款2600

　　　　贷：长期股权投资1600

　　　　　　投资收益1000

　　②转为权益法并调整长期股权投资的账面价值

　　借：长期股权投资600

　　　　贷：盈余公积60　[（800＋1200）×30%×10%]

　　　　　　利润分配—未分配利润540　（2000×30%－60）

　　<3>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】转为权益法并调整长期股权投资的账面价值

　　借：长期股权投资600

　　　　贷：盈余公积60　　[（800＋1200）×30%×10%]

　　　　　　利润分配—未分配利润540　　（2000×30%－60）

　　<4>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2009年末长期股权投资的账面价值＝3200－1600+600+100×30%＝2230（万元），可收回金额为2000万元，故应计提减值准备230万元。

　　6、

　　<1>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2008年厂房计提的折旧额＝（2450－50）÷20＝120（万元）

　　<2>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2009年12月31日厂房的账面价值＝2450－120×2＝2210（万元）

　　<3>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】改扩建的分录为：

　　借：在建工程1700

　　　　累计折旧200

　　　　固定资产减值准备100

　　　　贷：固定资产2000

　　借：在建工程750

　　　　贷：工程物资400

　　　　　　原材料200

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）34

　　　　　　应付职工薪酬50

　　　　　　银行存款66

　　借：固定资产2450

　　　贷：在建工程2450

　　<4>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2010年12月31日的分录为：

　　借：银行存款180

　　　　贷：其他业务收入180

　　借：其他业务成本120

　　　　贷：投资性房地产累计折旧120

　　其他业务收入与其他业务成本的金额之差就是对2010年度损益的影响。

　　7、

　　<1>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司可供出售金融资产的入账价值应是其公允价值与相关费用之和，即97×10000＋2200＝972200（元）

　　会计处理是：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　1000000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　972200

　　　　　　可供出售金融资产——利息调整　　　27800

　　<2>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2009年应收利息＝1000000×3%＝30000（元）

　　应确认的利息收入＝972200×4%＝38888（元）

　　2009年12月31日确认减值损失前，该债券的摊余成本＝972200＋38888－30000＝981088（元）。

　　应确认减值损失＝981088－10000×70＝281088（元），会计处理是：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　30000

　　　　可供出售金融资产——利息调整　　8888

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　38888

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　281088

　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　281088

　　<3>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2010年1月1日，甲公司收到债券利息30000元的会计分录是：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　30000

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　30000

　　　　　　2010年12月31日，应收利息＝1000000×3%＝30000（元）

　　　　　　2010年1月1日，该债券的摊余成本＝981088－281088＝700000（元）

　　　　　　2010年12月31日，应确认的利息收入＝700000×4%＝28000（元）

　　　　　　减值损失转回前，该债券的摊余成本＝700000＋28000－30000＝698000（元）

　　　　　　2010年12月31日，该债券的公允价值＝10000×90＝900000（元）

　　　　　　则应转回的减值金额＝900000－698000＝202000（元）

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　30000

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　28000

　　　　　　可供出售金融资产——利息调整　　　　2000

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　202000

　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　202000

　　　　　　减值损失转回后，可供出售金融资产的摊余成本为900000元。

　　<4>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2011年1月10日，甲公司处置该可供出售金融资产应确认的投资收益＝902000－（1000000－27800＋8888－281088－2000＋202000）＝2000（元）

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　902000

　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　79088

　　　　　　　　　　　　——利息调整　　　20912

　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　1000000

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　8、

　　<1>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】①2010年4月26日：

　　借：应收股利1

　　　　贷：投资收益1

　　②2010年6月30日：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动50

　　　　贷：资本公积——其他资本公积50

　　③2010年12月24日：

　　借：银行存款278.32

　　　　可供出售金融资产——公允价值变动45.8

　　　　贷：可供出售金融资产——成本295.8

　　　　　　投资收益28.32

　　借：资本公积——其他资本公积50

　　　　贷：投资收益50

　　④甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额＝1+28.32+50＝79.32（万元），即增加营业利润79.32万元。

　　<2>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】①可供出售金融资产的初始入账成本＝301.8－6＝295.8（万元）；

　　②2009年6月30日

　　借：资本公积——其他资本公积35.8

　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动35.8

　　③2009年12月31日：

　　借：资产减值损失95.8

　　　　贷：资本公积——其他资本公积35.8

　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动60

　　④甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额＝资产减值损失95.8万元，即减少营业利润95.8万元。

　　9、

　　<1>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2007年3月10日购买B公司发行的股票，分录如下：

　　借：可供出售金融资产—成本　（300×14.7＋90）4500

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　4500

　　<2>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2007年4月20日B公司宣告发放现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应确认投资收益。

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　（1200×5%）60

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2007年5月20日收到现金股利

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2007年12月31日，该股票每股市价为13元

　　借：资本公积―其他资本公积（4500－300×13）600

　　　　贷：可供出售金融资产―公允价值变动　　　　　600

　　2008年12月31日，确认可供出售金融资产减值

　　确认可供出售金融资产减值损失＝4500－300×6＝2700（万元）

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　2700

　　　　贷：资本公积―其他资本公积　　　　　　　　　600

　　　　　　可供出售金融资产―公允价值变动　　　　　　2100

　　<3>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2009年12月31日，收盘价格为每股市价10元，确认转回可供出售金融资产减值损失＝300×（10－6）＝1200（万元）

　　借：可供出售金融资产―公允价值变动　　　　　1200

　　　　贷：资本公积―其他资本公积　　　　　　　1200

　　<4>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2010年1月5日出售此金融资产时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4050

　　　　可供出售金融资产―公允价值变动　　　（2100－1200＋600）1500

　　　　资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　　　贷：可供出售金融资产―成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250

　　四、综合题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2007年1月1日购入投资的账务处理为：

　　借：持有至到期投资—成本　　1000

　　　　应收利息　　　　　　　　50（1000×5%）

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1015.35

　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　34.65

　　<2>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2007年12月31日应确认的投资收益＝（1000－34.65）×6%＝965.35×6%＝57.92（万元），应收利息＝1000×5%＝50（万元），“持有至到期投资—利息调整”＝57.92－1000×5%＝7.92（万元）。

　　借：应收利息50

　　　　持有至到期投资—利息调整7.92

　　　　贷：投资收益57.92

　　借：资产减值损失43.27[（965.35＋7.92）－930]

　　　　贷：持有至到期投资减值准备43.27

　　<3>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2008年12月31日应该确认的投资收益＝930×6%＝55.8（万元），账务处理为：

　　借：应收利息50（1000×5%）

　　　　可供出售金融资产——利息调整5.8

　　　　贷：投资收益55.8（930×6%）

　　<4>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】应确认的资产减值损失＝930＋5.8－910＝25.8（万元），账务处理为：

　　借：资产减值损失25.8

　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动20.8（925＋5.8－910）

　　　　　　资本公积——其他资本公积5

　　<5>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2008年1月2日持有至到期投资的账面价值＝1000－34.65＋7.92－43.27＝930（万元），公允价值为925万元，应确认的资本公积＝930－925＝5（万元）（借方）。

　　借：可供出售金融资产——成本　　　1000

　　　　持有至到期投资减值准备　　　43.27

　　　　持有至到期投资——利息调整　26.73

　　　　资本公积——其他资本公积　　　5

　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　1000

　　　　　　可供出售金融资产——利息调整　　26.73

　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动48.27

　　<6>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】

　　借：银行存款905

　　　　可供出售金融资产——公允价值变动69.07

　　　　投资收益5

　　　　可供出售金融资产——利息调整20.93（26.73-5.8）

　　　　贷：可供出售金融资产——成本1000

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