2014注册税务师考试《税务代理实务》第七章练习题答案

2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校整理了注册税务师考试相关练习题，希望对广大考生有所帮助。

第七章　代理纳税审查方法

答案部分

一、单项选择题

1、【正确答案】D

【答案解析】由于总分类账户提供的是总括的资料，一般金额比较大，如果企业某些经济业务有问题，但金额较小，在总分类账中数字变化不明显。则审查时不容易发现。因此，审查和分析总分类账簿的记录，只能为进一步审查提供线索，不能作为定案处理的根据。

2、【正确答案】B

【答案解析】分摊率＝20000÷（70000+130000+200000）＝0.05

3、【正确答案】D

【答案解析】企业正确的会计处理应当是：

借：长期股权投资　70200

　　贷：主营业务收入60000

　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）10200

借：主营业务成本　50000

　　贷：库存商品50000

所以，企业应当做如下调整：

借：资本公积　10000

　　贷：以前年度损益调整　10000

借：以前年度损益调整2500

　　贷：应交税费－应交所得税　2500

借：以前年度损益调整7500

　　贷：利润分配－未分配利润　7500

4、

【正确答案】D

【答案解析】啤酒收取的包装物押金，逾期一年时需要补缴增值税。由于啤酒消费税是从量征收，所以，逾期押金不需要缴纳消费税。

调整会计分录为：

借：其他应付款　23400

　　贷：其他业务收入　20000

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　3400

5、

【正确答案】A

【答案解析】企业以前年度多计收益少计费用，则多计了以前年度的利润，应当调减利润，借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目。

6、【正确答案】C

【答案解析】核对法一般用于对纳税人和扣缴义务人有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的情况。

二、多项选择题

1、【正确答案】ACDE

【答案解析】原始凭证的审查：

（1）审查内容是否齐全，注意审查凭证的合法性。看凭证记录的经济内容是否符合政策、法规和财务会计制度规定的范围和标准。

（2）审查有无技术性或人为性的错误。

（3）审查有无白条入账的情况。

2、【正确答案】ABD

【答案解析】账务处理的调整要与会计原理规定相符合，要与税法的有关会计核算相一致。在账务调整方法上，能用补充调整法则不用冲销调整法。

3、【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，“以前年度损益调整”是核算上年损益类科目的错误，如果错误不影响利润，就不涉及“以前年度损益调整”科目。选项E，对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。

4、【正确答案】BCE

【答案解析】对上一年度错误会计账目的调账方法：

（1）对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：

①如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用红字冲销法、补充登记法等方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

②如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。

第一种：对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。

第二种：对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”科目进行调整。

（2）对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。

5、【正确答案】ABD

【答案解析】选项CE是当年调账发现错账使用的会计科目。

6、【正确答案】BCD

【答案解析】该企业原材料账户的计算是正确的。由于企业各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额，因此虚增的成本对生产成本、库存商品、产品销售成本（由于跨年度，因此通过“以前年度损益调整”调账）产生影响，即调账时贷方科目包括“生产成本”、“库存商品”和“以前年度损益调整”。此外，集体福利所用购进材料的进项税额不允许扣除，应进行转出，因此调账的贷方科目包括“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”，而非“应交税费——应交增值税（销项税额）”。此外，由于调账过程中涉及“以前年度损益调整”，因此在综合分析题中还需要注意对企业所得税的影响。

三、简答题

1、

【正确答案】注册税务师应向A企业说明：居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于免税收入，但会计上应确认投资收益，该账务处理错误，应调账。由于是决算报表编制前错账的调整，不涉及以前年度损益调整科目的问题。

调账分录：

借：其他应付款50000

　　贷：投资收益50000

借：投资收益　50000

　　贷：本年利润50000

申报时应将账面投资收益50000直接填在企业所得税申报表主表第9行，然后填入主表第17行免税收入栏。

2、

【正确答案】调整分录：

借：以前年度损益调整950〔（2000－100）×50%〕

　　贷：应收账款950

借：发出商品800（1600×50%）

　　贷：以前年度损益调整800

借：应交税费——应交所得税37.5〔（950－800）×25%〕

　　贷：以前年度损益调整37.5

借：利润分配——未分配利润112.5

　　贷：以前年度损益调整112.5

答案解析：应在收到代销清单时确认收入而不是发出代销商品时确认。

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