资产评估师《财务会计》备考资料：交易性金融资产的会计处理

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　　知识点：交易性金融资产的会计处理

　　（一）相关规定

　　1.划分为交易性金融资产的条件

　　取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

　　2.初始计量

　　应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息，应当单独作为应收项目进行处理。

　　3.后续计量

　　应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。

　　（二）具体会计核算

　　1.企业取得交易性金融资产的会计处理

　　借：交易性金融资产—成本 【公允价值】

　　    投资收益 【发生的交易费用】

　　    应收利息 【按已到付息期但尚未领取的利息】

　　    应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】

　　    贷：银行存款 【实际支付的金额】

　　2.交易性金融资产持有期间的会计处理

　　（1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利

　　借：应收股利

　　    贷：投资收益

　　（2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息

　　借：应收利息

　　    贷：投资收益

　　3.资产负债表日的会计处理

　　（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额

　　借：交易性金融资产—公允价值变动

　　    贷：公允价值变动损益

　　（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　4.出售交易性金融资产的会计处理

　　借：银行存款【实际收到的金额】

　　    贷：交易性金融资产—成本

　　                      —公允价值变动 （或在借方）

　　        投资收益

　　同时：

　　借：公允价值变动损益

　　    贷：投资收益（或相反分录）

　　【注意】交易性金融资产考核，常见的要点：

　　①购买交易性金融资产时交易费用的处理；（与其他金融资产都不同）

　　②交易性金融资产出售时投资收益额的快速计算；（直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本）

　　③交易性金融资产与可供出售金融资产的区别联系；

　　④交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。共有三个的投资收益需要考虑：交易费用（负数）；持有期间的股利或利息（正数）；转让时的投资收益（正数、负数都有可能）。