2014年注册资产评估师考试《财务会计》预习：固定资产的折旧

第五章

　　知识点三、固定资产的折旧

　　1.计提折旧的固定资产范围

　　固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时应注意以下几点：

　　（1）固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

　　（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　（4）对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会取得资产的所有权。

　　【思考问题】融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。如果无法合理确定租赁期届满时承租人是否会取得资产的所有权，则应按3年计提折旧；如果可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权，则应按5年计提折旧。

　　（5）处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。

　　（6）因大修理而停用的固定资产，照提折旧。

　　（7）未使用、不需用的固定资产，照提折旧。

　　2.固定资产折旧方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

　　（1）年限平均法

　　年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限＝原价×年折旧率

　　（2）工作量法

　　工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。

　　每一工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）÷预计总工作量

　　月折旧额＝固定资产当月工作量×每一工作量折旧额

　　（3）双倍余额递减法

　　年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限

　　注意：最后两年改为直线法

　　（4）年数总和法

　　年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率

　　年折旧率＝尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和

　　3.会计处理

　　借：制造费用【生产车间计提折旧】

　　管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

　　销售费用【企业专设销售部门计提折旧】

　　其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】

　　研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

　　贷：累计折旧

　　4.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。

　　【提示问题】

　　（1）固定资产计提折旧方法中，只有双倍余额递减法，在开始的时候，是不考虑预计净残值的。

　　（2）加速折旧时，虽然各年的折旧额不相等，但在一个连续的12个月中，各个月之间的折旧额是相等的。

　　（3）关于资产的账面价值的理解

　　①存货账面价值＝存货的账面余额－存货跌价准备

　　②应收账款账面价值＝应收账款账面余额－坏账准备

　　③持有至到期投资账面价值（摊余成本）＝持有至到期投资账面余额（含面值、利息调整、应计利息）－持有至到期投资减值准备

　　④交易性金融资产账面价值＝交易性金融资产（成本）＋交易性金融资产（公允价值变动）

　　⑤固定资产的净值＝固定资产原值－累计折旧

　　⑥固定资产的账面价值＝固定资产原值（成本）－累计折旧－固定资产减值准备

　　⑦无形资产的账面价值＝无形资产成本－累计摊销－无形资产减值准备