2014年注册资产评估师《财务会计》预习：固定资产的后续支出

第五章

　　知识点四、固定资产的后续支出

　　固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

　　1.资本化的后续支出

　　（1）固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价值。

　　固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应当将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

　　待后续支出完工并达到预定可以使用状态时，再从在建工程转为固定资产，同时将被替换部分的账面价值扣除，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　（2）会计处理如下：

　　①固定资产转入改扩建时：

　　借：在建工程

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　②发生改扩建工程支出时：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款、应付职工薪酬等

　　③企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

　　借：营业外支出（净损失）

　　银行存款或原材料（回收残值）

　　贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

　　④生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　⑤转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　2.费用化的后续支出

　　为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。

　　（1）固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出记入“管理费用”；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”。固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。

　　（2）企业对固定资产发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。

　　3.经营租赁租入固定资产的改良支出

　　通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销。