2014年注册资产评估师《财务会计》预习：应付和预收款项

第七章

　　知识点二：应付和预收款项

　　（一）应付账款

　　1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而应支付给供应单位的款项。企业因购买固定资产或无形资产而应付销售方的款项，也可作为应付账款处理。

　　如果是超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，则作为长期应付款核算。

　　2.应付账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

　　3.应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）确定。在这种方法下，现金折扣实际获得时，冲减财务费用。

　　4.应付账款一般在较短期限内支付，但有时应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，无法支付的应付款项直接转入营业外收入。

　　5.如果企业根据合同规定预付给供应单位购货定金或部分货款，也可以通过“应付账款”科目核算。

　　编制资产负债表时，需认真分辨应付账款科目各 明细账的余额性质，如为借方余额，则属于预付账款性质，应作为“预付款项”列示在资产负债表流动资产项目中。

　　（二）预收账款

　　1.预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。这项负债需要用以后的商品、劳务等予以偿还。

　　企业一般应设置“预收账款”科目。期末贷方余额反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应向购货单位补收的款项。

　　企业向购货单位预收款项时

　　借：银行存款

　　    贷：预收账款

　　销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额

　　借：预收账款

　　    贷：主营业务收入

　　        应交税费——应交增值税（销项税额）

　　购货单位补付的款项

　　借：银行存款

　　    贷：预收账款

　　退回多付的款项，做相反会计分录。

　　（三）其他应付款（掌握其他应付款包括的内容）

　　其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，具体包括：（1）应付经营租入固定资产和包装物租金（含预付的租金）；（2）存入保证金（如收取的包装物押金等）；（3）应付、暂收所属单位、个人的款项。