注册资产评估师考试《经济法》预习：消费税法

2013/12/02　　来源: 正保会计网校　　字体：大小　　打印

　　第十三章

　　知识点五、消费税法

　　（一）消费税的概念和特征

　　1.定义：对特定的消费品和消费行为征收的一种流转税。

　　2.特征：

范围特定	只对一部分消费品和消费行为征税
环节特定	只在消费品生产、流通或消费的某一环节征税——不同于增值税的多环节【例外】自2009年5月1日起，对卷烟在批发环节加征一道从价税，税率5%
税率种类多	不同消费品的种类、档次、结构、功能，制定不同的税率
税负转嫁性	由消费者负担

　　（二）消费税的纳税人

　　在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人

　　（三）消费税的税目、税率和计税方法

　　1.税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。

　　2.计税方法：

　　（四）消费税的计税依据

　　1.销售应税消费品的计税依据

从价定率	销售额的确定同增值税为不含增值税但含消费税的。不含增值税的销售额×消费税税率
从量定率	数量为销售数量，而非生产数量
复合计税

　　2.自产自用应税消费品的计税依据

　　（1）用于连续生产应税消费品的：不纳税

　　（2）用于其他方面的规定：如用于生活福利设施、专项工程、基本建设，以及用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面的应税消费品——视同销售

　　①有同类消费品销售价格：按同类消费品的价格计税；

　　②没有同类消费品销售价格：按照组成计税价格计算纳税

从价定率	组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）＝【成本×（1＋成本利润率）】÷（1－消费税税率）
从量定额	消费税与售价和组成计税价格无关
复合计税	组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）

　　3.委托加工应税消费品的计税依据

　　（1）委托加工的定义：指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

　　（2）要求：受托方应于委托方提货时代收代缴税款。

　　（3）计算：

　　①按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。

　　②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

从价定率	组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）【注意】加工费指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。
复合计税	组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－消费税税率）

　　4.进口应税消费品的计税依据

从价定率	组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）
复合计税	组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）

　　（五）应纳税额的计算

　　【注意】从量定额中的数量：

　　（1）销售应税消费品：销售数量；（不是生产数量）

　　（2）自产自用应税消费品：移送使用数量；（不是生产数量）

　　（3）委托加工应税消费品：收回的应税消费品数量（不是委托数量）

　　（4）进口应税消费品：海关核定的进口征税数量

　　（六）消费税的纳税期限

　　1.纳税义务发生时间

　　①生产应税消费品：销售应税消费品时，金银首饰另有规定的除外。

　　②自产自用的应税消费品：移送使用的当天。

　　③委托加工的应税消费品，受托方代收代缴消费税税款：委托人提货的当天。

　　④进口的应税消费品：报关进口的当天。

　　2.消费税的纳税期限——同增值税

编辑推荐