2014注册资产评估师考试《经济法》预习:个人所得税
第十三章
知识点十三、个人所得税
(一)纳税主体
1.纳税人:
(1)合伙企业、个人独资企业属于个人所得税纳税人。
(2)分类:住所标准和居住时间标准是判定居民身份的两个要件,满足其一即可:
居民纳税人 | ①在中国境内有住所的个人 ②在中国境内无住所,而在中国境内居住满一年的个人。 |
无限义务:境内所得、境外所得 |
非居民纳税人 | ① 在中国境内无住所且不居住的个人。 ②在中国境内无住所且居住不满一年的个人。 |
有限义务:境内所得 |
2.扣缴义务人
(1)代扣代缴:以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。
(2)自行申报:个人所得超过国务院规定数额的,在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的,以及具有国务院规定的其他情形的,纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。
(二)征税对象
1.工资、薪金所得;
2个体工商户的生产、经营所得;
3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得;
4.合伙企业、个人独资企业投资者的生产、经营所得;
5.劳务报酬所得;
6.稿酬所得;
7.特许权使用费所得;
8.利息、股息、红利所得;
9.财产租赁所得;
10.财产转让所得;
11.偶然所得;
12.经国务院财政部门确定征税的其他所得。
(三)计税依据
工资、薪金所得 | 每月 | 每月收入额减除费用3500元后的余额 |
个体工商户的生产、经营所得;企事业单位的承包经营、承租经营所得;合伙企业、个人独资企业投资者的生产、经营所得 | 每年 | 每一纳税年度的收入总额,减除必要的费用后的余额 |
劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;财产租赁所得 | 每次 | 每次收入≤4000元:应纳税所得额=每次收入-800 每次收入>4000元:应纳税所得额=每次收入×(1-20%) |
财产转让所得 | 每次 | 转让收入额减财产原值和合理费用后的余额 |
利息、股息、红利所得;偶然所得;其他所得 | 每次 | 不允许扣除 |
(四)应纳税额计算
1.工资、薪金所得:按月(七级超额累进)
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=(每月收入额-3500元)×适用税率-速算扣除数
2.个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得——按年(五级超额累进)
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=(全年收入总额-成本、费用、损失)×适用税率-速算扣除数
3.劳务报酬所得(不同劳务,分别计算)
第一步:计算应纳税所得额
①每次收入≤4000元:应纳税所得额=每次收入-800
②每次收入>4000元:应纳税所得额=每次收入×(1-20%)
第二步:计算应纳税额(加成征收,三级超额累进)
①应纳税所得额≤20000元,应纳税额=应纳税所得额*20%
②20000元 <应纳税所得额≤50000元,应纳税额=应纳税所得额*30%-2000
③应纳税所得额>50000元,应纳税额=应纳税所得额*40%-7000
4.稿酬所得(减征)
(1)每次收入不足4000元的:
应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30%)=(每次收入额-800)×20%×(1-30%)
(2)每次收入在4000元以上的:
应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30%)=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%)
5.特许权使用费、财产租赁
(1)每次收入≤4000元:应纳税额=(每次收入-800)×20%
(2)每次收入>4000元:应纳税额=每次收入×(1-20%)×20%
6.财产转让所得
应纳税额=(收入总额-财产原值-合理税费)×20%
7.利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得
应纳税额=每次收入额×20%
(四)税额扣除
1.个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分,应从应纳税所得额中扣除。
2.对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人,可以根据其情况确定附加减除费用。
3.纳税人从中国境外取得的所得,在其应纳所得税额中应扣除已在境外缴纳的个人所得税额,但扣除额 不得超过该纳税人境外所得依我国税法计算的应纳税额。
(五)减税免税
经批准可减税 | 1.残疾、孤老人员和烈属的所得; 2.因严重自然灾害造成重大损失的; 3.其他经国务院财政部门批准减税的。 |
免税(无需批准) | 1.省政府、国务院各部委和中国人民解放军军以上单位以及外国组织、国际组织颁布的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金; 2.国债和国家发行的金融债券利息; 3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴; 4.福利费、抚恤金、救济金; 5.保险赔款; 6.军人的转业费、复员费; 7.职工的安家费、退职费、离退休工资、离休生活补助费; 8.各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得; 9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得; |