F5 Throughput accounting（一）

来源: 正保会计网校编辑： 2014/09/19 14:52:54　字体：大小

约束理论（Theory of constraints/TOC）

约束理论是生产管理中经常被采用的一种方法。它的核心财经概念是将材料尽快地转换成可出售状态然后出售，这样就能从销售中是净资金化。这样的结果来自于努力的生产，而且生产流程的均衡性也是一个很重要的目标。

总体来说，约束理论就是一种化销售收入减去材料和变动的间接成本差值的生产管理方法。所以，它还会关注那些限制化条件的约束因素，这些因素就被称之为并瓶颈（Bottlenecks）。

瓶颈因素（Bottleneck）也称为紧固约束（Binding constraint），一般出现在一个完成生产流程中的一部分，它低于之前或者之后生产流程的生产力，这道就会限制产量。同学们如果认为这里不好理解，就也可以联想一下“木桶效应”。是说一只木桶能盛多少水，并不取决于至长的那块木板，而是取决于至短的那块木板。

约束理论中至主要的几个步骤如下：①识别出约束条件；②决定如何去利用这个约束条件；③同步地使生产流程中其他的部分也重复第二步；④评估约束条件的所带来的业绩；⑤如果约束条件在以上步骤中出现了转移，则我们需要回到第一步重新开始。不能再允许因惯性而造成新的约束条件。

由此可见，TOC至终的目的就是为了化产出贡献（销售收入-材料成本）并且同时至小化转换成本（除了材料成本后的所有生产费用）和投资成本（存货和设备等等）。提高产出贡献的时候会导致转换成本和投资成本的上升，但是只要上升的总幅度小于产出贡献上升的幅度就是可以接受的。

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