2018年初级审计师《审计专业相关知识》预习知识点：应收账款

2018年审计师考试的备考已经提上日程，正所谓：绳锯木断，水滴石穿，学习这件事贵在持之以恒。为了帮助广大考生朋友高效备考，正保会计网校特意整理了初级审计师《审计专业相关知识》的预习知识点，希望学员可以根据网校预习计划表来安排自己的学习进度。祝大家备考愉快，梦想成真！

应收账款管理

（一）应收账款的功能、成本与管理目标

1.应收账款（赊销）的功能：促销

2.应收账款的成本——赊销的代价（机会成本、管理成本、坏账成本）

1）机会成本：因资金占用在应收账款上而放弃的其他投资所带来的收益。

①应收账款机会成本＝应收账款占用资金×资金成本率

②应收账款占用资金＝应收账款平均余额×变动成本率

应收账款占用资金不是尚未收回的款项（应收账款余额），而是企业为获取赊销款项而垫付的资金，通常按照赊销款项中的变动成本（赊销额变动所引起的增量资金）计算。

【示例】M公司经销某种商品，售价10元/件，进价8元/件。若M公司赊销100件商品，获得1000元应收账款，则需要先垫付800元进货，即该笔1000元应收账款占用的资金为：1000×80%＝800元。

③应收账款平均余额

＝日销售额×平均收现期

＝年销售额/360×平均收现期

＝年销售额/（360÷平均收现期）

＝年销售额÷应收账款周转率

平均收现期一般是指各种收现期的加权平均数。

【示例】信用条件2/10，N/30，若有80%的客户享受现金折扣，即在折扣期满（10天）付款，其余20%的客户在信用期满（30天）付款，即：有80%的货款在第10天收回，有20%的货款在第30天收回，则平均收账期为：10×80%＋30×20%＝14（天）

④应收账款机会成本

＝年销售额/360×平均收现期×变动成本率×资金成本率

＝年销售额÷应收账款周转率×变动成本率×资金成本率

2）管理成本

①调查顾客信用情况的费用

②收集各种信息的费用

③账簿的记录费用

④收账费用

⑤其他费用

3）坏账成本：应收账款因故不能收回而发生的损失，一般与应收账款发生的数量成正比。

坏账成本＝赊销收入×估计坏账百分比

3.应收账款管理的目标——实现信用销售的功能与成本的平衡

1）赊销增加→利润增加→与赊销相关的成本增加；

2）如果利润的增加大于相应的成本增加，增加赊销是合算的；反之则不合算。

（二）信用政策及其财务评价

信用政策包括信用标准、信用条件与收账政策三个方面。

1.信用标准

客户获得企业商业信用所应具备的最低条件，通常用预计坏账损失率表示。制定恰当的信用标准，需要考虑的因素包括：

1）信用的边际成本VS增加的销售额的边际利润

信用标准严格→减少销售额和利润→减少应收账款机会成本、坏账损失及收账成本；反之类推。

2）同行业竞争对手的政策

3）企业承担违约风险的能力

4）客户的资信级别

取决于5个方面（5C系统）：客户的信用品质（首要因素）、偿付能力、资本、抵押品、经济状况等。

2.信用条件

包括信用期限、现金折扣期、现金折扣率，通常用符号表示，如：2/10,n/30。其含义是：自销售成立之日起，30天内付清全款；若10天内付款，可享受货款额2%的现金折扣。

1）信用期限：企业要求客户付款的最长期限。如：n/30，表示自销售成立之日起，客户应在30天内付清全款。

①延长信用期限，可以刺激销售，但相应增加了应收账款的机会成本、管理成本并可能加剧坏账风险。

②最优信用期限根据销售增加为基础的边际收入与增加的边际成本而确定。

2）现金折扣期与现金折扣率

①现金折扣：企业为吸引顾客提前付款而给予的折扣优惠。

②现金折扣期是可以获得现金折扣的付款期限；现金折扣率是指在规定的折扣期内付款可以少付的货款比率。如：2/10，表示自销售成立之日起，10天内付款可以享受货款额2%的现金折扣。

③提供现金折扣的潜在收益：吸引一批视现金折扣为减价出售的新顾客；继续吸引一些老顾客专门为享受现金折扣而提前付款。

④提供现金折扣的成本：给予现金折扣造成的价格损失。

3.信用条件的财务评价

【示例】某公司原信用条件为“n/30”，变动成本率为60%，资金成本率为10%。预测的年度赊销收入为5000万元，该公司为保证销售的实现，拟定了两个备选方案：

A：将信用条件放宽到“n/45”，预计坏账损失率为3%，收账费用为60万元。

B：将信用条件改为“2/10，1/30，n/45”，估计约有60%的客户（按赊销额计算）会利用2%的现金折扣，20%的客户会利用1%的现金折扣，坏账损失率为赊销收入的2%，收账费用为55万元。那么，企业应选用哪种方案？

1）测算采用A方案的信用成本。

A方案平均收账期＝45（天）

应收账款的机会成本＝5000/360×45×60%×10%＝37.5（万元）

坏账损失＝5000×3%＝150（万元）

收账费用＝60（万元）

信用成本合计＝37.5＋150＋60＝247.5（万元）

2）测算采用B方案的信用成本

B方案平均收账期＝60%×10＋20%×30＋20%×45＝21（天）

应收账款的机会成本＝5000/360×21×60%×10%＝17.5（万元）

现金折扣＝（60%×2%＋20%×1%）×5000＝70（万元）

坏账损失＝5000×2%＝100（万元）

收账费用＝55（万元）

信用成本合计＝17.5＋70＋100＋55＝242.5（万元）

3）由于两个方案的赊销收入及相应的收益相同，而方案二的信用成本合计小于方案一，因此方案二较优。

3.收账政策：从债务人那里收取超过或没超过正常的赊销期限的款项的程序。

1）履行收账政策需要付出代价即收账成本。通常在一定限度内，收账成本越多，措施越得力，坏账损失与机会成本就越小，但二者并非呈线性关系。

①最初支付的收账成本不会使坏账和机会成本大量减少；

②收账成本陆续增加，坏账和机会成本会有较大幅度减少，产生越来越大的效应；

③收账成本的增加达到一定限度（饱和点）后，其对进一步降低坏账损失的效力就会逐渐减弱，以至得不偿失。

2）决策：合理的收账政策应该使坏账和机会成本的减少大于收账成本的增加额。