知识点:初级《审计理论与实务》审计程序

为帮助大家对初级《审计理论与实务》的学习，小编为大家整理了正保会计网校2020年初级《审计理论与实务》辅导班老师讲解的讲义内容。

下文为2020年初级《审计理论与实务》第一部分第四章第二节的知识点，还未开始2021年初级审计师考试备考的同学可参考以下内容，提前学习，其他章节内容小编将为大家陆续更新，请大家持续关注！

第04讲　内部审计的审计程序、社会审计的审计程序

二、内部审计的审计程序（2020年改写）

计划阶段→实施阶段→报告阶段 →后续追踪阶段 

（一）规划内部审计程序的风险关注

按照风险导向审计的思路对内部审计过程进行规划 

（二）内部审计的计划阶段 

内部审计计划一般可以分为年度审计计划和项目审计方案。 

1.年度审计计划的编制 

年度审计计划的基本内容应当包括:（1）年度审计工作目标;（2）具体审计项目及其优先顺序;（3）各审计项目所安排的审计资源;（4）对后续审计所做出的必要安排。 

2.规划内部审计计划事项的考虑因素

内部审计机构和人员可以将有限的审计资源配置在最需要进行审计的领域。

（三）内部审计的实施阶段 

1.项目审计方案的编制 

2.内部审计通知书的编制与发送

3.内部审计审前准备

（1）审前会议

审前会议的主要目的在于使审计组全体成员知晓本次审计项目的所有相关事宜，明确计划阶段应当完成的主要工作等。 

（2）审前资料收集 

4.召开审计进点会 

5.现场观察与走访

6.对内部控制的了解和测试 

对内部控制进行初步了解的主要目的在于摸清被审计单位内部控制是否存在以及是否得到执行，而设计是否合理、运行是否有效则是控制测试的主要关注内容。

7.实施分析程序

8.实施实质性程序

（四）内部审计的报告阶段 

1.内部审计的结果沟通 

进行内部审计结果沟通的目的是为了保证审计结果的客观性、公正性，并取得被审计单位、组织适当管理层的理解和认同。 

内部审计结果沟通一般采取书面或口头方式。对于最终的审计结果等重要的审计事项，通常需要采取书面沟通的方式。 

内部审计机构与人员应当在审计报告正式提交之前，进行审计结果的沟通工作，并将结果沟通的有关书面材料作为审计工作底稿归档保存。

2.内部审计的报告 

审计报告应当包括说明审计概况、审计依据以及审计中发现的问题，并提出审计意见和建议。 

（五）内部审计的后续追踪阶段 

1.后续审计的概念和作用

后续审计是指内部审计机构为跟踪检查被审计单位针对审计发现的问题所采取的纠正措施及其改进效果而进行的审查和评价活动。 

2.后续审计中的责任划分

被审计单位管理层的责任：是对审计中发现的问题采取纠正措施。 

内部审计人员的责任：是评价被审计单位管理层所采取的纠正措施是否及时、合理、有效。 

当被审计单位不采取纠正措施，并做出书面承诺时，内部审计机构负责人应当向组织的适当管理层报告。 

3.后续审计程序

三、社会审计的审计程序

社会审计的审计程序由计划、实施和完成三个阶段组成。

（一）计划阶段

1.初步业务活动

目的：

（1）具备执行业务所需的独立性和能力

（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项

（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

会计师事务所在决定接受被审计单位的审计委过后，双方就应尽快签订审计业务约定书，就双方达成的有关事项作出约定。

如业务条款发生变更，注册会计师与管理层就新的业务约定条款达成一致意见。

2.总体审计策略

以确定审计工作的范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。

在制定总体审计策略时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要性。

总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求，以及其他相关方面最近发生的重大变化等。

3.具体审计计划

应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他程序。

经典语句：在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。

（二）实施阶段（2020年改写） 

1.了解被审计单位及其环境以识别重大错报风险

方法： 

1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员。

2）分析程序。

3）观察和检查。

识别可能导致财务报表产生重大错报的风险因素:

（1）行业状况、法律环境和监管环境及其他外部环境。

（2）被审计单位的性质。

（3）被审计单位对会计政策的选择和运用。

（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。

（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价。

（6）被审计单位的内部控制。

2.评估重大错报风险

3.应对重大错报风险 

（1）财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 

（2）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 

a.控制测试：是注册会计师针对内部控制运行的有效性而进行的测试。 

b. 实质性程序：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包括，细节测试以及实质性分析程序。

注册会计师应当实施控制测试:

①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。

②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 

注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。

（三）完成阶段

1.评价审计中的重大发现和审计过程中发现的错报 

项目合伙人和审计项目组应考虑审计中的重大发现，对实施的审计程序的结果进行评价。

2.复核审计工作底稿和财务报表 

普遍采用的是主任会计师（所长或指定代理人）、部门经理（或签字注册会计师）和项目经理（或项目负责人）的三级复核制度。 

3.出具审计报告 

审计报告经会计师事务所签章后，即可报送委托人。注册会计师应对所出具的审计报告的真实性、合法性负责。 

4.建立审计档案

将审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案加以分档保管。

【总结】

第一节　审计目标

1.掌握审计目标在审计项目中的指导作用

2.掌握国家审计根本目标、内部审计和社会审计的总目标

3.熟悉审计目标的内涵

4.熟悉国家审计现实目标和直接目标 

5.熟悉内部审计和社会审计的具体审计目标

第二节　审计程序

1.熟悉国家审计的审计程序

2.熟悉（了解）内部审计的审计程序

3.熟悉（了解）社会审计的审计程序

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