知识点:初级《审计理论与实务》销售与收款循环的概述（第一节）

下文为2020年初级《审计理论与实务》第二部分第一章第一节的知识点，还未开始2021年初级审计师考试备考的同学可参考以下内容，提前学习，其他章节内容小编将为大家陆续更新，请大家持续关注！

第一节　销售与收款循环的概述

一、销售与收款循环的业务流程

销售可以分为现销和赊销两种基本方式。

在赊销方式下，销售与收款业务流程主要有：处理客户订单、批准赊销信用、订立合同、发送货物、开具销售发票、记录销售与收款业务、定期对账和催收账款、收取货款、审批销售退回、销售折扣与折让、提取坏账准备、审批坏账的核销等。

二、销售与收款循环中的内部控制（结合第七章）

控制活动要素——业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查

1.适当的职责分离

按各业务环节进行明确分工，处理客户订单、调查信用、批准信用、发送商品、结算开单、办理销售退回与折让、收取货款、会计记录和核对账目等工作，要分别由不同的职能部门与人员负责，相互制约，避免发生舞弊行为。

主要职责分工：（哪些需要分离，不分离的后果）

（1）批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大；

（2）批准赊销信用与发货、开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户发货，增加坏账风险；

（3）发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃；

（4）发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰；

（5）收取货款与记账相互独立，防止客户所付款项被贪污并通过篡改记录加以掩饰；

（6）批准销售退回与折让业务和记账相互独立，防止收到的货款被贪污；

（7）批准坏账与收款、记账相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污；

（8）编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，防止销售收款业务中的错弊；

（9）执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。

2.信息传递程序控制

控制包括：适当的授权审批、充分的记录和凭证、内部核查程序。

（1）适当的授权审批

各环节要经过适当的授权批准。

向客户赊销前要进行调查并经授权批准，以控制信用风险；

发送货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚构的客户发货；

销售价格、销售条件、运费、退货和折让要经过授权批准，以防止销售价格、退货和折让背离企业经营管理政策；

由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。

（2）充分的记录和凭证（注意文件、记录的名称）

关键性的销售单、销售发票、发运凭证等都应事前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务，防止重复开票或记账。

收到订货单之后，立即编制一式几联的销售单，分别用于批准赊销、批准发货、记录发货数量、向客户开具发票账单等；定期编制并向客户寄送对账单；对每个客户建立应收账款明细账。

以应收票据结算时，需设置登记簿详细记录票据种类、编号、出票人、票面金额、利率、到期日等情况。

（3）内部核查程序

由内部审计人员或其他独立人员检查销售交易的处理和记录。

核对内容为本业务循环内容。

3.实物控制

一方面，限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销售单；对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。

另一方面，限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。

赊销方式下，企业与客户之间的货款结算还包括应收票据，要加强对应收票据的实物控制，保管票据及经管现金与一般会计记录职责要分离。

4.定期寄出对账单

由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。

对于核对中发现的不符账项，由不负责资金管理、不记录营业收入和应收账款的人员来处理。

5.通常应当共同遵循的收款交易相关的内部控制：（2020新增）

（1）企业应当按照《现金管理暂行条例》《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。

（2）企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。

（3）企业应当建立应收账款信用风险分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。

（4）企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。建立起完善的客户资料，及时更新。

（5）企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。

（6）企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。

（7）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应由专人保管票据，对于即将到期的票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。

（8）企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。

三、销售与收款循环的主要风险

一般制造业的赊销销售为例，该业务循环中可能存在的问题如下：

（一）虚增收入或提前确认收入

企业虚增收入常见的情况有：确认从未发生送货的收入；将委托他人销售的商品记录为实现收入；发生在会计期间以后的销售提早确认；发送在产品确认为收入；在顾客需要或同意发货之前发送产品；虚构发票；向没有下订单的顾客发货；发送货物的数量多于顾客订购的数量；把发送给本企业仓库的货物记录为销售；商品退回不及时记录等。

（二）少计收入或延后确认收入

将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户；采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入；在提供劳务或建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到劳务结束或工程完工时确认收入。

（三）收入的复杂性可能导致的错误。例如，被审计单位可能针对一些特定的产品或者服务提供一些特殊的交易安排（特殊的退货约定、特殊的服务期限安排等），但管理层可能对这些不同安排下所涉及的交易风险的判断缺乏经验，收入确认上就容易发生错误。

（四）期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误。

（五）收款未及时入账或者计入不正确的账户，因而导致应收账款或应收票及银行存款的错报。

（六）坏账准备的计提不准确。

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