初级会计职称《初级会计实务》：原材料核算（09.23）

　　原材料核算

　　原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

　　原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

　　1.科目设置：原材料、在途物资、应付账款、预付账款

　　“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。

　　

　　“应付账款“科目用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

　　“预付账款”科目用于企业按照合同规定预付的款项，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将此业务在“应付账款”科目中核算。

　　2.账务处理

　　（1）购入材料

　　①货款已经支出或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

　　甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：原材料—C材料 　　　 　　　　　 501 000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 85 000

　　【计算题】甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材

　　料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：原材料—D材料 　　　　　　　　 1 602 000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 272 000

　　　　贷：其他货币资金—银行汇票 　　　　　　　1 874 000

　　②发票账单已到，材料未到。

　　【★例题·计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元，支付保险费 1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：在途物资—F材料 　　　　　　　　21 000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　24 400

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　586 000

　　③材料已到，发票账单未到

　　【★例题。计算题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：原材料—H材料30 000

　　　　贷：应付账款—暂估应付账款30 000

　　下月初做相反会计分录予以冲回：

　　借：应付账款—暂估应付账款30 000

　　　　贷：原材料—H材料30 000

　　承上例，上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：原材料—H材料33 000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）5 270

　　　　贷：银行存款38 270

　　④货款已经预付，材料尚未验收入库

　　【★例题。计算题】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：预付账款80 000

　　　　贷：银行存款80 000

　　承上例，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100 000元，增值税税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　①材料入库时

　　借：原材料—J材料103 000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）17 000

　　　　贷：预付账款120 000

　　②补付货款时

　　借：预付账款40 000

　　　　贷：银行存款40 000

　　（2）发出材料

　　发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在附注中予以说明。

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