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2017初级《初级会计实务》冲刺第一章考点:交易性金融资产

来源: 正保会计网校 编辑: 2017/05/04 16:03:24 字体:

2017年初级会计职称考试已经进入最后的冲刺阶段,在考试来临之际,正保会计网校特地从网校老师课程讲义中抽取了冲刺阶段精华知识点供大家练习。以下是《初级会计实务》第一章中“交易性金融资产”的考点。

【考点】交易性金融资产和可供出售金融资产

 

交易性金融资产(公允价值计量)

可供出售金融资产(公允价值计量)

界定

企业为了近期内出售而持有的金融资产,例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等

初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产(排除法)

初始确认金额

公允价值(交易费用计入“投资收益”)

公允价值+交易费用

股票:支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利记入“应收股利”科目
债券:支付价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息,记入“应收利息”科目

取得

股票

借:交易性金融资产—成本(公允价值-应收股利) 
  应收股利(支付价款中包含的)
  投资收益(购入时发生的交易费用)
  贷:其他货币资金

借:可供出售金融资产—成本(公允价值+交易费用-应收股利) 
  应收股利(支付价款中包含的)
  贷:其他货币资金

债券

借:交易性金融资产—成本(公允价值-应收利息) 
  应收利息(支付价款中包含的)
  投资收益   
  贷:其他货币资金

借:可供出售金融资产—成本(面值)
           —利息调整(公允价值+交易费用-面值)(溢价)
  应收利息(支付价款中包含的)
  贷:其他货币资金
    可供出售金融资产—利息调整(面值-公允价值+交易费用)(折价)

持有期间

收到垫支股利、利息

股票

借:其他货币资金
  贷:应收股利

债券

借:其他货币资金
  贷:应收利息

计算持有收益(宣告、期末计息)

股票

借:应收股利   
  贷:投资收益

债券

借:应收利息
  贷:投资收益

借:应收利息(分期付息:面值×票面利率)
  可供出售金融资产—应计利息(到期一次付息:面值×票面利率)
  可供出售金融资产—利息调整(折价)
  贷:投资收益(摊余成本×实际利率)
    可供出售金融资产—利息调整(溢价)

收到持有收益

股票

借:其他货币资金
  贷:应收股利

债券

借:其他货币资金
  贷:应收利息(分期付息)

期末价值变动

涨价

借:交易性金融资产—公允价值变动
  贷:公允价值变动损益

按照公允价值计量,公允价值变动应当作为其他综合收益,计入所有者权益,不构成当期利润
借:可供出售金融资产—公允价值变动
  贷:其他综合收益

跌价

借:公允价值变动损益  
  贷:交易性金融资产—公允价值变动

借:其他综合收益  
  贷:可供出售金融资产—公允价值变动

减值

不计提减值准备

减值计提

借:资产减值损失
  贷:可供出售金融资产减值准备

恢复

在原已确认的减值损失范围内转回
详见讲义【考点】减值

出售

详见讲义【考点】交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资(权益法)和投资性房地产的处置

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