2014年初级会计考试《初级会计实务》知识：生产费用的归集和分配

2014年初级会计职称考试报名时间为4月1日-30日，2014年初级会计职称考试时间为9月20日-24日。为了帮助大家高效备考2014年初级会计职称考试，正保会计网校为大家整理了初级职称各科目知识点，祝大家学习愉快、梦想成真！

一、在产品数量的核算

在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。

★月末，产品成本明细账按照成本项目归集了相应的生产费用，为确定完工产品总成本和单位成本，还应当将已经归集的产品成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。

为此，需要取得完工产品和在产品收发结存的数量资料。

二、完工产品和在产品之间费用的分配

本月完工产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-月末在产品成本

或 月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

（一）★不计算在产品成本法

这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。

（二）★在产品按固定成本计算法

采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。

★但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。

（三）★在产品按所耗直接材料成本计价法

采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算按所耗直接材料成本。

这种方法适用于各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占的比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。

（四）★★约当产量比例法

采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。

这种方法适用于产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。

在产品约当产量=在产品数量×完工程度

如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。

应当指出，在很多加工生产中，材料是在生产开始时一次投入的。如果材料是随着生产过程陆续投入的，则按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。

（五）★在产品按定额成本计价法

★在产品按定额成本计价法，月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月末在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。

这种方法是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料，对各个加工阶段上的在产品直接确定一个单位定额成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定、而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。

这种方法如下：

月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本

完工产品总成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）-月末在产品成本

完工成品单位成本=完工产品总成本÷产成品产量

（六）★定额比例法

产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配，其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。

直接材料成本分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本）

直接人工成本分配率=（月初在产品实际人工成本+本月投入的实际人工成本）/（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）

月末在产品应负担的直接人工成本=月末在产品定额工时×直接人工成本分配率

三、联产品和副产品的成本分配

（一）联产品和副产品成本的含义

1.联产品的含义

联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。

联产品的生产特点是：在生产开始时，各产品尚未分离，同一加工过程中对联产品的联合加工。当生产过程进行到一定生产步骤，产品才会分离。在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。

“分离点”是指在联产品生产中，投入相同原料，经过同一生产过程，分离为各种联产品的时点。分离后的联产品，有的直接销售，有的还需进一步加工才可供销售。

联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：一是联产品分离前发生的生产成本即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法，如售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；二是分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。

★联合成本在分离点后，用售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配，分别确定各种产品的成本。

（1）售价法。联合成本是按分离点上每种产品的销售价格比例进行分配的。

注：采用售价法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量。

（2）实物数量法。采用实物数量法时，联合成本是以产品数量为基础分配的，实物数量法通常适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定。

（二）副产品的分配方法

副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。

确定副产品成本的方法有：不计算副产品扣除成本法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、副产品只负担继续加工成本法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等。副产品作价扣除法需要从产品售价中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及相应的利润。

四、完工产品成本的结转

企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本——基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方。