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2014初级会计职称《初级会计实务》学习提高：持有至到期投资
2014年初级会计职称备考已经开始，为了帮助参加2014年初级会计职称考试的学员巩固基础知识，提高备考效果，正保会计网校学员为大家分享了初级会计职称考试各科目知识点，希望对广大考生有所帮助。
持有至到期投资
★持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。
（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目
“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。
（二）持有至到期投资的取得
★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。）
企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。
★借：持有至到期投资——成本（面值）
应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等科目。
按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
【例题1】2012年1月1目，甲公司支付价款105元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券，债券票面价值值总额为100元，票面年利率为5%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为5元），本金在债券到期时一次性偿还。甲会司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为3.89%.甲公司应编制如下会计分录：
借：持有至到期投资——C公司债券一一成本 100
一一利息调整 5
贷：其他货币资金一一存出投资款105
【例题2】接【例题1】，若发行价为95元，该债券投资的实际利率为6.19%，则分录为：
借：持有至到期投资——C公司债券一一成本100
贷：其他货币资金一一存出投资款 95
持有至到期投资——C公司债券一一利息调整 5
【例1-68】2012年1月1目，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券l2500份，债券票面价值值总额为2500000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为ll8000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲会司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%.甲公司压编制如下会计分录：
借：持有至到期投资——C公司债券一一成本 2500000
贷：其他货币资金一一存出投资款 2000000
持有至到期投资——C公司债券一一利息调整500000
（三）持有至到期投资的持有
1.持有至到期投资的债券利息收入
企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本按实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。
★持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日
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