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2015年初级会计职称知识点《初级会计实务》：交易性金融资产预习
2014年初级会计职称考试已经结束，为了帮助广大考生提前做好下一年备考准备，打好基础，网校全面启动2015年初级会计职称网上辅导招生工作查看招生方案>>。另外，网校论坛学员为大家分享了初级会计职称考试知识点，希望对大家有所帮助。
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
（一）初始取得时
企业取得交易性金融资产时，应当按照该交易性金融资产取得时公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。交易费用记入“投资收益”科目的借方。
会计处理：
借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）
投资收益 （交易费用）
应收股利或应收利息
贷：银行存款等 （支付的总价款）
（二）后续计量
交易性金融资产采用公允价值模式进行后续计量， 在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
会计处理：
①公允价值大于账面价值时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②公允价值小于账面价值时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（三）宣告分红或利息到期时
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
（四）收到股利或利息时
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
（五）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时结转公允价值变动损益。
会计处理：
借：银行存款（售价）
公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）
贷：交易性金融资产（账面余额）
投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方）
公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）
将上述分录分解为：
借：银行存款
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借或贷：公允价值变动损益
贷或借：投资收益
【易错题】处置时的投资收益=出售的公允价值-初始入账金额
【易错题】交易性金融资产常见测试指标有：
1.交易性金融资产出售时投资收益的计算
在计算交易性金融资产出售时的投资收益时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本，不用去考虑其持有期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转入投资收益中，直接用净售价减去初始入账成本就可确定出售时的投资收益。
2.交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益的计算
计算其持有期间的投资收益就稍为繁琐些，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用；二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益；三是转让时的投资收益。
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